Возврат денежных средств в бюджете

24.04.2018 Выкл. Автор admin

Содержание:

Возврат средств субсидии в доход бюджета осуществляется в 2017 году. Возврат осуществляется как в отношении остатков субсидии прошлого года (2016 года), так и средств субсидии текущего года (2017 года). Муниципальное задание выполнено. Как отразить в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений и в бюджетном учете учредителя операции по возврату остатка субсидии на выполнение муниципального задания текущего года и экономии субсидии, образовавшихся в результате смены типа учреждения на казенное? Как данная ситуация отразится в Отчете о движении денежных средств (форма 0503123)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вариант отражения в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений, бюджетном учете учредителя, а также в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503123) возврата неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания по причине смены типа учреждения на казенное зависит от периода, в котором такой возврат осуществляется.

Обоснование вывода:
Недостижение объемных показателей государственного (муниципального) задания является единственным основанием для возврата остатка субсидии на выполнение задания прошлых лет, предусмотренным положениями ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ.
Вместе с тем в случае изменения типа учреждения с бюджетного (автономного) на казенное в течение финансового года можно вести речь о досрочном прекращении выполнения задания. В частности, на федеральном уровне предусмотрено, что при досрочном прекращении выполнения государственного задания по установленным в нем основаниям неиспользованные остатки субсидии в размере, соответствующем показателям, характеризующим объем неоказанных государственных услуг (невыполненных работ), подлежат перечислению в федеральный бюджет и учитываются в порядке, установленном для учета сумм возврата дебиторской задолженности. Кроме того, неиспользованные остатки субсидии подлежат возврату и при досрочном прекращении выполнения государственного задания в связи с реорганизацией учреждения (п. 41 Постановления Правительства РФ от 26.06.2015 N 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания»).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату в бюджет остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, образовавшихся в связи с недостижением установленных показателей, определен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).
При этом корреспонденции по учету возврата средств экономии субсидии, образовавшейся по итогам выполнения государственного (муниципального) задания, в том числе и при смене типа учреждения на казенное, указанными инструкциями не определены. В связи с чем при возникновении у учреждения такого основания порядок отражения соответствующих операций необходимо согласовать в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н и закрепить в рамках учетной политики. Отметим, что данные корреспонденции не должны противоречить положениям действующих инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету и обеспечивать корректное формирование отчетности.
Ключевым моментом при определении варианта отражения рассматриваемой ситуации в учете будет классификация возвращаемых средств в качестве остатка субсидии (если речь идет о средствах прошлого года) либо в качестве восстановления кассового расхода (если говорим о возврате субсидии, предоставленной в текущем году).
Бухгалтерские записи для отражения возврата в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий, предоставленных учреждениям на финансовое обеспечение выполнения заданий, в том числе при возврате средств данной субсидии в связи с недостижением установленных заданием показателей, характеризующих объем услуг (работ), на основании отчетов о выполнении задания, представляемых учредителям, приведены в абзаце 9 п. 152 Инструкции N 174н, абзаце 9 п. 180 Инструкции N 183н.
Полагаем, что такая корреспонденция может быть применена для отражения возврата субсидии на выполнение муниципального задания при смене типа учреждения на казенное, когда речь идет об остатке субсидии, сложившемся на начало года (экономии).
В учете учредителя начисление возврата в доход бюджета средств субсидии на выполнение муниципального задания и их поступление отражаются согласно абзацам 9, 18 п. 78 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Если же речь идет о возврате средств субсидии на выполнение муниципального задания, предоставленных учреждению в текущем году, то он может рассматриваться в бюджетном учете учредителя в качестве восстановления кассовой выплаты. А уменьшение обязанности учредителя по перечислению субсидии на выполнение муниципального задания может быть отражено в бюджетном учете способом «Красное сторно».
Учитывая то обстоятельство, что бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях ведется методом начисления (п. 16 Федерального стандарта «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, п. 3 Инструкции N 157н), сог
ласно своей учетной политике учреждение может отражать начисление доходов по виду финобеспечения «4» на основании Соглашения о предоставлении субсидии. При этом в составе доходов сразу признается вся сумма субсидии, которая согласно Соглашению подлежит перечислению на лицевой счет (счет) учреждения в течение финансового года.
Следовательно, уменьшение дохода бюджетного (автономного) учреждения по причине возврата в доход бюджета субсидии на выполнение муниципального задания при смене типа учреждения на казенное может быть отражено в бухгалтерском учете аналогичной начислению записью, выполненной способом «Красное сторно».
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена следующим образом:
При возврате остатка субсидии, образовавшегося на конец года:
В бюджетном учете учредителя:
1. Дебет КДБ 1 205 31 560 Кредит КДБ 1 401 10 130 — отражено начисление дохода в виде возврата остатков неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания;
2. Дебет КДБ 1 210 02 130 Кредит КДБ 1 205 31 660 — отражено поступление остатков неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания.
В бухгалтерском учете бюджетных (автономных)*(1) учреждений:
1. Дебет 4 401 10 130 (4 401 10 130) Кредит 4 303 05 730 (4 303 05 000) — отражено отнесение на уменьшение финансового результата суммы кредиторской задолженности по возврату в доход бюджета остатка неиспользованной субсидии на выполнение муниципального задания;
2. Дебет 4 303 05 830 (4 303 05 000) Кредит 4 201 11 610 (4 201 11 000),
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (130 АнКВД, 610 КОСГУ) — отражено перечисление неиспользованного остатка средств субсидии в доход бюджета.
При возврате субсидии, предоставленной в текущем году:
В бюджетном учете учредителя:
1. Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 302 41 730 — способом «Красное сторно» отражено уменьшение обязанности учредителя по перечислению субсидии на выполнение муниципального задания бюджетному (автономному) учреждению;
2. Дебет КРБ 1 304 05 241 Кредит КРБ 1 302 41 730 — на лицевой счет учредителя восстановлена перечисленная ранее субсидия на выполнение муниципального задания.
В бухгалтерском учете бюджетных (автономных)*(1) учреждений:
1. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 401 10 130 (4 401 10 130) — способом «Красное сторно» отражена корректировка начисления доходов в виде субсидии на выполнение муниципального задания в текущем 2017 финансовом году;
2. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 201 11 610 (4 201 11 000),
с одновременным уменьшением забалансового счета 17 (130 АнКВД, 130 КОСГУ) — отражен возврат средств субсидии на выполнение муниципального задания текущего 2017 года.
Форма Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее — Отчет (ф. 0503123), Инструкция N 191н).
Положениями Инструкции N 191н прямо предусмотрено отражение суммы возвратов остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей его объема:
— в графе 4 по строке 421 раздела 3 «Изменение остатков средств» (показатель отражается со знаком «минус»);
— в графе 5 по строке 980 «Возврат дебиторской задолженности прошлых лет» раздела 4 «Аналитическая информация по выбытиям» (показатель отражается в положительном значении).
При этом указанные поступления в разделе 1 «Поступления» Отчета (ф. 0503123) не отражаются (п. 149 Инструкции N 191н, п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).
В то же время, когда осуществляется возврат средств субсидии в течение года по причине смены типа учреждения на казенное, Отчет (ф. 0503123) формируется следующим образом. Поступление в части возврата бюджетными (автономными) учреждениями средств субсидии отразится в разделе 2 «Выбытия» по строкам 261, 501 гр. 4 со знаком «минус» (п.п. 149, 150 Инструкции N 191н). А также по графе 5 строки 900 Отчета (ф. 0503123) со знаком «минус» (п. 150.2 Инструкции N 191н).

Читайте так же:  Заявление о приостановлении ип

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

8 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат из ФСС РФ дебиторской задолженности прошлых лет (в «1С:БГУ 8» — для бюджетных и автономных учреждений)

Возврат из ФСС РФ дебиторской задолженности прошлых лет (в «1С:БГУ 8» — для бюджетных и автономных учреждений)

В силу ч. 1 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ, п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ, п. 10 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ. Поэтому дебиторская задолженность ФСС РФ чаще всего возникает из-за превышения суммы пособий над страховыми взносами.

Суммы возврата бюджетным (автономным) учреждениям дебиторской задолженности прошлых лет перечислению в доход бюджета не подлежат (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях ведется в порядке, определенном положениями инструкций.

Поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности учитываются согласно п. 72 Инструкции № 174н, п. 160 Инструкции № 183н.

В соответствии с указаниями, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, поступления государственных (муниципальных) бюджетных учреждений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным ими расходам отражаются по статье 510 «Поступления на счета» КОСГУ.

Поступление на лицевой счет возмещения от ФСС РФ за прошлый финансовый период (год) увеличивает сумму на забалансовом счете 17, открытом к счету 201 00, в разрезе кодов (составных частей кодов) классификации расходов бюджета (п. 365 Инструкции № 157н, абз. 3 п. 2.1 разд. II письма Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 №№ 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493).

В графе 3 строки 951 разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» Отчета (ф. 0503737) отражается сумма восстановленных кассовых расходов прошлых лет (возврат дебиторской задолженности прошлых лет) с указанием кода аналитики 510. Разъяснения даны в письме Минфина России № 02-06-07/26400, Казначейства России № 07-04-05/02-7273 от 19.04.2018, письме Минфина России от 20.12.2017 № 02-07-10/85225.

Документальное оформление

В текущем году ФСС РФ возвращает ГБОУ ВПО Университет искусств сумму дебиторской задолженности в размере 163 руб., образовавшейся в учете на 01.01.2018.

Возврат средств в доход бюджета

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2018.

На вопросы отвечает старший бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ» Тамара Щербина.

В 2018 г. в результате ревизии казенным учреждением была выявлена переплата социального пособия за прошлый год. Как отразить возврат средств в доход бюджета, если организация не наделена полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет?

– С данной ситуацией сталкиваются, в основном, казенные учреждения, функционирующие в сфере социальной поддержки и обслуживания, а также подведомственные им учреждения.

Читайте так же:  Продажа квартиры по долям налог 2019

Ответственность за переплату пособия может лежать на:

сотруднике, получившему пособие, в следствии проявления недобросовестности с его стороны;

учреждении, перечисляющем пособие, в следствии допуска счетной или технической ошибки.

В случае, если причиной переплаты является первый вариант, то сумма излишне выплаченного пособия возвращается сотрудником в счет организации.

Если вина за переплату лежит на учреждении, то возврат излишне перечисленной суммы необходимо согласовать с сотрудником, получившим пособие. Данное требование основывается на ст. 1109 ГК РФ, в которой говорится о том, что неосновательное обогащение не подлежит возврату, если «сумма предоставлена гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки». Это значит, что в случае отказа сотрудником учреждения добровольно вернуть сумму переплаты, взыскать ее придется через суд, в котором необходимо представить доказательство того, что переплата была произведена в следствии счетной ошибки.

Если учреждение сталкивается с ситуацией, в которой возместить сумму переплаты с гражданина не является возможным, то сумму необоснованных расходов в бюджет должен возместить сотрудник учреждения, который допустил переплату данного пособия.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений отражаются с кодом экономической классификации 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат». С 01.01.2018 года данная статья была детализирована и суммы переплат социальных пособий, удерживаемых в текущем году за предыдущий, относятся на код 134 «Доходы от компенсации затрат».

Обратите внимание: данное распределение действует в том случае, если дебиторская задолженность отсутствовала на начало года.

Также с 01.01.2018 года суммы переплат в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 г. №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее Инструкция 162н) ведутся на счете 209.34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

В случае, если допуск переплаты пособия основан на неправильном применении бухгалтером норм законодательных актов или счетных ошибок, сумма переплаты должны быть отражена на забалансовом счете 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» до ее полного погашения.

Корреспонденции по начислению доходов от внесенных сотрудников сумм переплаты и перечисление их в бюджет учреждением, не наделенным полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет, в соответствии с Инструкцией 162н, представлены в таблице 1.

Возврат денежных средств в бюджет

Вопрос-ответ по теме

Нужно ли зачислять на счет доходов 401.10 возврат в доход бюджета денежных средств?

Отражение в учете зависит от того, какая дебиторка по расходам получена (переплата по договорам или налогам), а также от того, какие полномочия администратора доходов у учреждения. Если возвращаете переплату по договору за прошлый год, то переведите задолженность со счета 1.206.00.000 на счет 1.209.30.000 «Расчеты по компенсации затрат». Счет 401 10 не применяйте при переводе на 04 доходный лицевой счет.

Как администратору учитывать доходы бюджета

Администраторы доходов бюджета начисляют и отражают поступления в бюджет. Для этого им открывают отдельный лицевой счет, куда поступают доходы. В органах Федерального казначейства администратору доходов откроют лицевой счет с кодом 04 (подп. «г» п. 4, п. 8.2 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 17 октября 2016 № 21н).

  • постоянные, которые закреплены за главными администраторами: налоги, штрафы, доходы от платных государственных (муниципальных) услуг, от продажи имущества;
  • разовые. Например, возмещение ущерба.

Также в доход бюджета зачисляют дебиторскую задолженность прошлых лет.

По каким документам учитывать

В учете доходы отражайте на основании первичных документов (п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Задолженность начислите по документам, которые подтверждают право требования к плательщику перечислить средства в бюджет (п. 1 письма Минфина России от 27 июля 2012 г. № 02-04-11/2950, п. 1 письма Минфина России от 5 июля 2012 г. № 02-06-07/2561). Например: постановления по делу об административном правонарушении, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные. Если услуги оказывает учреждение, которому счет администратора не открыт, оно сообщит об ожидаемых доходах администратору кассовых поступлений. Для этого составляют Извещение (ф. 0504805).

Зачисление денег в бюджет отражайте на основании Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761) и платежных документов (п. 90 Инструкции № 162н).

Внимание: Чтобы деньги поступили на лицевой счет администратора, сообщите плательщику правильные реквизиты для оплаты, в том числе код доходов бюджетови УИН, если он есть (абз. 2 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 18 декабря 2013 г. № 125н, письма Минфина России от 11 февраля 2016 г. № 02-05-10/7300, от 15 октября 2015 г. № 02-05-11/59045)

Как отразить в учете

В бухучете доходы начисляйте по кредиту счета 1.401.10.000 «Доходы текущего финансового года» в корреспонденции с одним из счетов: 1.205.00.000 «Расчеты по доходам» и 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 119–120 Инструкции № 162н). Какой счет выбрать, зависит от вида дохода: постоянные или разовые.

Поступление средств на счет администратора доходов отражайте по дебету счета 1.210.02.000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (п. 89 Инструкции № 162н).

Как отразить возврат дебиторки прошлых лет

Дебиторскую задолженность прошлых лет должник перечисляет в доход бюджета (п. 2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н). Для этого сообщите ему реквизиты для зачисления возврата в бюджет, в том числе код классификации доходов бюджетов (абз. 2 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 18 декабря 2013 г. № 125н).

Читайте так же:  Вынесение судебного приказа на алименты

Возврат в доход бюджета средств, необоснованно перечисленных подрядчику

Вопрос-ответ по теме

В представлении КСП по результатам проверки автономного учреждения отражено следующее: автономному учреждению необходимо обеспечить возврат в доход бюджета средств в сумме 50,0 тыс. руб., необоснованно перечисленных подрядчику в связи с завышением стоимости работ по договору на ремонт помещения (денежные средства перечислены были в предыдущем году). Автономным учреждением предъявлена претензия поставщику и одновременно принято решение о возврате денег из средств платной деятельности автономного учреждения. Срок исполнения представления продлён контрольно-счётной палатой. Были ли нарушены нормы ст. 270.2 Бюджетного кодекса, в части того, что автономное учреждение сразу не перечислило в доход бюджета данную сумму из собственных средств?

Принцип эффективности – наилучший результат деятельности с наименьшими затратами. Четких критериев эффективности в законодательстве нет. Если контролеры вынесут учреждению предписание об устранении таких нарушений – подайте возражения и просите объяснить, в чем они выявили неэффективность.

Если учреждение направит бюджетные средства на цели, которые не соответствуют условиям их получения, – это нецелевое использование.

За такое нарушение учреждение, его руководителя или других ответственных сотрудников привлекут к административной, бюджетной или уголовной ответственности. Причем ответственности не избежать, даже если исправите нарушение в ходе проверки.

Операции по возврату части целевой субсидии, израсходованной не по назначению, отражайте в учете проводками:

Возврат в бюджет неиспользованных субсидий

Вербицкая Ю. О., юрист МУ «Центр бухгалтерского и материально — технического обеспечения
муниципальных образовательных учреждений Верх — Исетского района»

Государственные и муниципальные учреждения должны будут вернуть в бюджет субсидии, не использованные по итогам финансового года. Речь идет о тех средствах, которые выделены учреждению на цели, не связанные с обеспечением госзадания на оказание государственных услуг. Правда, иногда такого возврата можно избежать…

Новая система финансирования учреждений

Со следующего года порядок финансирования бюджетных учреждений меняется.

Образованные автономные учреждения и новые бюджетные организации будут финансироваться за счет субсидий. Из бюджета средства им выделяются на выполнение определенных функций, но не по смете, а в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности и государственным заданием.

Так, в пункте 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2011 года) указано, что в бюджете предусматриваются субсидии учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ). Кроме того, в этом же пункте предусмотрена возможность предоставления субсидий автономным учреждениям на иные цели.

С практической точки зрения механизм предоставления субсидий похож на финансирование по смете: точно так же не использованные за финансовый год денежные средства должны быть возвращены в бюджет.

Порядок возврата денег в бюджет

Если средства, предоставленные учреждению, не будут использованы, их остатки должны быть возвращены в соответствующий бюджет. Такой порядок прописан в Федеральном законе от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ.

При этом в очередном финансовом году эти остатки средств могут быть предоставлены учреждению на те же цели. Правда, если на то будет принято решение главным распорядителем бюджетных средств.

Конкретный порядок взыскания неиспользованных остатков субсидий утвержден приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 82н (он вступает в силу с 1 января 2011 года). Данный порядок распространяется на все государственные (муниципальные) учреждения, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета.

Речь идет о тех средствах, которые выделены учреждению на цели, не связанные с обеспечением госзадания на оказание государственных услуг, то есть на иные цели.

Взысканию подлежат неиспользованные остатки целевых субсидий, в отношении которых не принято решение о том, что у учреждения имеется потребность в направлении данных средств на те же цели в текущем финансовом году.

До 1 июля года, следующего за отчетным годом, учреждение представляет в территориальный орган Федерального казначейства Сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными ему.

Остатки целевых субсидий, в отношении которых орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, принял решение о том, что у учреждения имеется потребность в направлении их в текущем финансовом году на те же цели, на которые деньги ранее были выделены, отражаются в графе 5 «Разрешенный к использованию остаток субсидии прошлых лет на начало 20_ _ г.» Сведений. Если до 1 июля учреждение не представило Сведения в казначейство, остатки целевых субсидий подлежат взысканию: они перечисляются на счет, открытый управлению Федерального казначейства по субъекту РФ. Впоследствии эти средства перечисляются в доход федерального бюджета.

Важно запомнить

Если учреждение не использовало полностью выделенные ему из бюджета средства, остатки таких средств нужно вернуть. Исключение составляют случаи, когда в отношении учреждения принято решение, что остатки средств будут направлены в новом году на те же цели, на которые деньги были первоначально выделены.