Налог в рб для иностранных юридических лиц

18.04.2018 Выкл. Автор admin

Налог в рб для иностранных юридических лиц

смета нужна
ВЧЕРА.

Налог на прибыль нерезидентов: всегда ли надо платить в Республике Беларусь

Налог на прибыль нерезидентов: всегда ли надо платить в Республике Беларусь

Появление в СиН юридической рубрики вызвало живой интерес среди специалистов строительных организаций. Поэтому сегодня мы предлагаем вашему вниманию ответ на один из вопросов, заданных читателями газеты.

Ситуация. У совместного предприятия (фирма В) возникла проблема: аудиторы, проводившие проверку, указали на нарушение налогового законодательства — неуплату налога на прибыль по одной из сделок. Обстоятельства заключались в следующем.
Фирма В (юридическое лицо Республики Беларусь) заключила с английской фирмой С договор поставки строительных материалов. При заключении договора от имени фирмы С по доверенности выступал белорусский предприниматель А. Что касается строительных материалов, то их поставка предусматривалась на условиях ExW Варшава (по Инкотермс-2000).
Аудиторы посчитали, что в данном случае уплата налога на прибыль английской фирмы С в Республике Беларусь является обязательной, а исчислить и уплатить налог должна фирма В. Давайте разберемся, а на самом ли деле в данной ситуации необходимо уплачивать налог подобным образом.

Общие моменты
Во-первых, необходимо отметить, что Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-XII (ред. от 24.07.2002) “О налогах на доходы и прибыль” (статьи 7 и 10) для целей налогообложения делит иностранные юридические лица на две категории:
а) иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь;
б) иностранные юридические лица, не осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Постоянным представительством иностранного юридического лица является, в частности, и физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

Однако в соответствии с абзацем последним статьи 7 Закона “О налогах на доходы и прибыль”, не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, которое удовлетворяет в совокупности трем следующим условиям:
а) осуществляет деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица;
б) эта деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного физического лица;
в) эта деятельность осуществляется им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

В нашем же случае предприниматель А действовал лишь на основании доверенности, de jure не имея с английской фирмой С никаких договорных отношений. Однако следует отметить, что заключение договоров от имени иностранных фирм было для А обычной деятельностью, которую он осуществлял в отношении нескольких иностранных юридических лиц. То есть нельзя сделать однозначный вывод, является в данном случае А постоянным представительством английской фирмы С или же он под данное понятие не подпадает.
В общем, это не принципиально, поскольку в зависимости от того или иного вывода сложившуюся проблему можно решать в двух аспектах.

Налоговый аспект
Если признать, что предприниматель А не является постоянным представительством английской фирмы С, то необходимо руководствоваться положениями ст.10 Закона “О налогах на доходы и прибыль”, а также Постановления Кабинета Министров от 26.07.1996 №492 (ред. от 16.04.2001) “О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль”, которым утвержден Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве “других доходов”.
Итак, статья 10 Закона содержит перечень доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, с которых взимается налог. Это, в частности:
— дивиденды;
— роялти;
— “другие доходы”;
— лицензии и др.

В качестве “других доходов”, исходя из Перечня, утвержденного Постановлением Кабинета Министров, налогом облагаются, в частности:
— доходы от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);
— доходы от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг;
— доходы от продажи валюты;
— доходы за оказание услуг по обучению;
— доходы за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг и др.

Перечень не содержит среди налогооблагаемых доходов доходы от поставки иностранным юридическим лицом товара юридическому лицу Республики Беларусь.
Поскольку доход, полученный английской фирмой С по сделке с белорусской фирмой В, не подпадает ни под один из видов облагаемых налогом доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доход по данной сделке не подлежит налогообложению на территории Республики Беларусь.

Хозяйственный аспект
Еще раз отметим, что договор, заключенный между фирмами В и С, является договором поставки, который опосредует возмездную передачу права собственности на товары, являющиеся предметом договора (статья 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Гражданского кодекса, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.

Моменту передачи посвящен пункт 1 статьи 428 Гражданского кодекса, который предусматривает, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
1) вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В нашем случае договор предусматривает, что поставка осуществляется на условиях ExW Варшава. Термин ExW, по правилам Инкотермс-2000, означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.

Таким образом, белорусская фирма В стала собственником строительных материалов, являющихся предметом договора между нею и фирмой С, в момент, когда они были предоставлены в распоряжение фирмы В в Варшаве — то есть еще до ввоза стойматериалов в Республику Беларусь.
Теперь нам следует обратиться к абзацу 4 пункта 4.7 Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров РБ от 21 мая 1996 года №14 (ред. от 22.05.2001). Данная норма предусматривает, что:
Не подлежит налогообложению прибыль иностранного юридического лица по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с продажей товаров в Республику Беларусь, а также товарообменными операциями, при которых юридическое лицо Республики Беларусь становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы Республики Беларусь.

Опять же, исходя из изложенных норм законодательства, доходы, полученные английской фирмой С по сделке с белорусской фирмой В, не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь.
Таким образом, выводы аудиторов оказались беспочвенными: у белорусской фирмы В не возникло обязанности удержать налог с дохода английской фирмы С и перечислить его в бюджет Республики Беларусь. В данной ситуации доход фирмы С подлежит обложению налогами лишь в Англии.

Илья ЛАТЫШЕВ, юридическая фирма “Апицес Юрис”, тел.: 8-029-77-00-333

Налог в рб для иностранных юридических лиц

Налог на доходы иностранных юридических лиц в 2017 году

16 марта 2017 г. читатели журнала смогли получить ответы на вопросы, касающиеся исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, в ходе проведения «Прямой линии». Гостьей данного мероприятия была Кинчикова Наталья Михайловна – начальник отдела специальных режимов налогообложения Управления налогообложения организаций ИМНС по г. Минску.

Мы продолжаем знакомить читателей с ответами, прозвучавшими в ходе проведения «Прямой линии».

Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, не осуществляющая деятельность в США через представительство, оказала услуги по разработке программного обеспечения (далее – ПО) резиденту США.

Международным договором предусмотрено, что данные услуги облагаются на территории Республики Беларусь. Резидент США удержал с организации Республики Беларусь налог на доходы, руководствуясь положениями своего национального законодательства.

Может ли организация Республики Беларусь зачесть налог, удержанный резидентом США, при условии представления последним всех необходимых документов, оговоренных в ст. 144 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?

Не может.

Доходом, полученным в иностранном государстве |*| , признается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п. 2 ст. 144 НК).

Фактически уплаченные (удержанные) суммы налога на прибыль (дохода) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве с учетом их законодательства зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК.

Порядок налогообложения дохода белорусской организации от оказания услуг по разработке ПО в зависимости от условий договора, заключенного между заказчиком (резидент США) и исполнителем (резидент Республики Беларусь), и норм налогового законодательства США необходимо рассматривать:

– в контексте подп. 1а ст. 3 Конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения (далее – Конвенция) по доходам в виде роялти;

– либо в соответствии с п. 1 ст. 4 Конвенции – по доходам от коммерческой деятельности.

Положения Конвенции предусматривают, что доход белорусской организации, не осуществляющей деятельность в США через представительство, полученный от резидента США, подлежит налогообложению в Республике Беларусь (подп. 1а ст. 3 и п. 1 ст. 4 Конвенции).

Учитывая положения Конвенции налогообложение налогом на прибыль необходимо производить в Республике Беларусь, а не в иностранном государстве (США).

Следовательно, сумма налога на доходы, удержанная с дохода белорусской организации в США, не подлежит зачету в Республике Беларусь при уплате налога на прибыль. Документы, содержащие информацию о сумме удержанного в США налога, не могут быть приняты в данной ситуации для ее зачета в Республике Беларусь.

Для целей применения норм Конвенции и избежания двойного налогообложения белорусской организации следует представить своему контрагенту (резиденту США) справку о постоянном местонахождении белорусской организации, которая является основанием для освобождения от налогообложения или возврата уже удержанного налога в США.

Справочно: форма справки приведена в приложении 11 к постановлению МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов».

Белорусская организация (заемщик) по договору займа с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент Литовской Республики (займодавец)), выплачивает проценты за пользование займом и возмещает расходы иностранной организации по страхованию.

По какой ставке следует облагать доходы иностранной организации по данной хозяйственной операции?

Доходы от долговых обязательств облагаются по ставке 10 %.

Возмещение расходов по страхованию освобождается при определенных условиях.

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, поименованные в ст. 146 НК, в т.ч.:

– доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 НК), которые облагаются по ставке 10 % (п. 1 ст. 149 НК);

– доходы от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (подп. 1.12.9 п. 1 ст. 146 НК), которые облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (п. 1 ст. 149 НК).

Важно! Если в договор, заключенный с иностранной организацией, включены положения, предусматривающие выплату компенсации (этой или другой иностранной организации) за осуществление видов деятельности, доходы от которых признаются объектом обложения налогом на доходы, то суммы такой компенсации подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов (п. 2 ст. 146 НК).

Исключение – доходы в виде платы за перевозку, страхование, при условии, что они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Справочно: в отношениях с Литовской Республикой действует Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, вступившее в силу с 26 июня 1996 г. (далее – Соглашение).

Читайте так же:  Сайт авто купля продажа

При налогообложении доходов от оказания услуг по страхованию необходимо руководствоваться нормами ст. 7 Соглашения, согласно которым прибыль предприятия Литовской Республики облагается налогом только в Литовской Республике, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

С учетом изложенного доход литовской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в виде возмещения расходов по страхованию подлежит освобождению от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь. Условием предоставления этой льготы является представление подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Литовской Республике (п. 1 ст. 151 НК).

Налогообложение доходов от долговых обязательств |*| рассматривается в соответствии с нормами ст. 11 Соглашения, согласно которым проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Литовской Республики, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 %. Наличие подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Литовской Республике не дает права на освобождение дохода в виде процентов за пользование займом от налога на доходы.

Белорусская организация (заемщик) в январе 2017 г. заключила договор займа с резидентом Российской Федерации (займодавец), не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Белорусская организация применяет общую систему налогообложения и по условиям договора она будет выплачивать иностранной организации проценты за пользование займом в ноябре 2017 г.

Белорусская организация (налоговый агент) на 2017 г. в положении об учетной политике предусмотрела следующее: для целей определения даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств будет являться дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода.

В каком налоговом периоде (месяце) белорусской организации следует представить декларацию по налогу на доходы с отметкой выбора дня начисления дохода?

За ноябрь 2017 г.

Доход от долговых обязательств, выплаченный иностранной организации в ноябре 2017 г., подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы за ноябрь 2017 г. по сроку представления не позднее 20 декабря 2017 г. На титульном листе этой налоговой декларации следует сделать отметку о выборе дня начисления дохода – знак «X» в строке «В соответствии с частью второй подпункта 2-1.2 пункта 2-1 статьи 148 Налогового кодекса Республики Беларусь».

Обоснуем приведенный вывод.

Обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, в виде доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК).

Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Российской Федерации, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 % (ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившее в силу с 21 января 1997 г.). То есть наличие подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Российской Федерации не дает права на освобождение дохода в виде процентов за пользование займом от налога на доходы.

Справочно: днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат:

– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам (подп. 2-1.1 п. 2-1 ст. 148 НК);

– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам (подп. 2-1.2 п. 2-1 ст. 148 НК).

Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, должны проставить соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации.

Важно! Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления дохода иностранной организации изменению в течение текущего календарного года не подлежит.

Белорусская организация, не являющаяся резидентом Парка высоких технологий, в марте 2017 г. начислила дивиденды учредителю – иностранной организации (резидент Китайской Народной Республики (далее – КНР)).

В налоговый орган по месту постановки на учет белорусская организация представила подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в КНР в 2017 г.

По какой ставке следует облагать налогом на доходы сумму дивидендов, начисленную китайской организации?

По ставке 10 %.

Доход китайской организации подлежит обложению налогом на доходы в Республике Беларусь по ставке 10 % при условии наличия подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в КНР в 2017 г. Обоснуем данный вывод.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, являются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК). Ставка налога на доходы с дивидендов установлена в размере 12 % (п. 1 ст. 149 НК).

Дивиденды |*| , выплачиваемые резидентом Республики Беларусь резиденту КНР, облагаются налогом в Республике Беларусь. Но если получатель является действительным владельцем дивидендов, то взыскиваемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы дивидендов. Приведенная норма предусмотрена в п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившего в силу с 3 октября 1996 г.

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного «Главного Бухгалтера» в полном объеме

Налог на доходы иностранных юридических лиц

В ряде случаев иностранные организации получают доходы на территории Беларуси, не осуществляя деятельность в нашей стране через постоянное представительство. Отдельные виды таких доходов подлежат обложению налогом на доходы. На конференции рассмотрены практические ситуации, с которыми сталкиваются организации при исчислении этого налога, особенности применения преференций, предусмотренных международными налоговыми соглашениями, и порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на доходы.

Конференция организована совместно с Министерством по налогам и сборам Беларуси при поддержке ООО «ЮрСпектр».

Вопросы конференции

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Данная норма установлена пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Таким образом, если унитарное предприятие производит начисление дохода, как это указано в названной норме Налогового кодекса, такой доход считается дивидендом.

Ксерокопия, изготовленная российской организацией, не может быть принята для подтверждения налогового резидентства в Российской Федерации. Российская организация должна представить в Республике Беларусь подлинный экземпляр подтверждения постоянного местонахождения в Российской Федерации. Если она осуществляет взаимодействие с несколькими белорусскими субъектами хозяйствования, то согласно части 4 пункта 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС от 24 декабря 2014 года №42, возможно использовать копии подтверждения. Для этого белорусский субъект хозяйствования изготавливает необходимое количество копий и представляет подлинный экземпляр и копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Налоговый орган заверяет экземпляры копий путем учинения записи «Верно», заверяемой подписью должностного лица налогового органа и гербовой печатью. Заверенные таким образом копии подтверждения постоянного местонахождения с указанием налогового органа, в который представлен подлинник подтверждения, возвращаются представившим их белорусской организации или индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр остается в налоговом органе, удостоверившем копии.

Да, возникает. Согласно пункту 2 статьи 13 закона «Об авторском праве и смежных правах» к авторским правам в отношении компьютерной программы относится право осуществлять или разрешать установку компьютерной программы на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей).

Таким образом, если в договоре на приобретение компьютерной программы правообладатель устанавливает потребителю компьютерную программу и разрешает работу с ней, то не имеет значения, для собственных нужд или для реализации он разрешил установить компьютерную программу и работать с ней.

Организация, которая в январе начислила дивиденды учредителю-нерезиденту, обязана представить налоговую декларацию 20 февраля, заплатить налог по сроку 22 февраля. Дивиденды в бухгалтерском учете этой организации начисляются в белорусских рублях. Именно данная сумма прибыли организации в белорусских рублях, которая была распределена согласно доле участия иностранной организации, является дивидендом. Впоследствии эта сумма может быть конвертирована в иностранную валюту, но курсовые разницы, возникающие при изменении курса иностранной валюты к белорусскому рублю в связи с хранением таких валютных средств на счете белорусской организации, не облагаются налогом на доходы.

Нет, не облагается. Статья 146 Налогового кодекса не предусматривает такого объекта налогообложения налогом на доходы.

Когда в договоре с иностранной организацией предусмотрено разрешение на установку программного обеспечения и работу с ней в качестве отдельного предмета договора, возникает объект обложения налогом на доходы.

Статья 146 Налогового кодекса не предусматривает такого объекта налогообложения налогом на доходы.

Согласно статье 148 Налогового кодекса и исходя из ситуации налог на доходы подлежит уплате за отчетный период, на который приходится дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам согласно договору с иностранной организацией.

На территории Республики Беларусь налогообложению подлежит вся сумма дохода ИЮЛ за проведение культурно-зрелищного мероприятия без вычленения обозначенных статей затрат, если иное не установлено международным налоговым соглашением. При этом вычету подлежат затраты, указанные в подпункте 1.1.3. пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1.12.5. пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса управленческие услуги являются объектом налогообложения налогом на доходы.

Налог в рб для иностранных юридических лиц

Налог на доходы иностранных юридических лиц в 2017 году

16 марта 2017 г. в редакции журнала «Главный Бухгалтер» состоялась «Прямая линия», гостьей которой была Кинчикова Наталья Михайловна – начальник отдела специальных режимов налогообложения управления налогообложения организаций ИМНС по г. Минску.

Предлагаем вашему вниманию ответы на наиболее интересные вопросы, поступившие от читателей по данной теме.

Белорусская организация нарушила сроки исполнения денежных обязательств перед иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по договору поставки.

Облагаются ли налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, проценты за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой исполнения денежного обязательства и суммы возмещения понесенных убытков в связи с нарушением белорусским юридическим лицом договорных обязательств, причитающиеся на основании судебного решения?

Облагаются проценты за пользование чужими денежными средствами.

Объектом обложения налогом на доходы |*| иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, поименованные в ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в частности доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК).

Доходы иностранной организации в виде процентов за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой исполнения денежного обязательства по договору поставки признаются объектом для исчисления налога на доходы как санкции за нарушение условий договоров (подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК).

Важно! Если нормами международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрено, что доход, выплачиваемый иностранной организации, подлежит обложению налогом на доходы в государстве, резидентом которого является данная иностранная организация, то следует применять нормы международного договора при условии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации (п. 1 ст. 151 НК; п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42)).

Суммы возмещения понесенных иностранной организацией убытков не признаются доходами в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций и не подлежат обложению налогом на доходы.

Читайте так же:  Обеспечение исполнения контракта возврат денег

Иностранная организация – резидент Швейцарии, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по лицензионному договору предоставляет белорусской организации право пользования на компьютерную программу.

По какой ставке следует облагать доход иностранной организации?

По ставке 10 %.

Доход резидента Швейцарии от предоставления права пользования компьютерной программой подлежит налогообложению на территории Республики Беларусь по ставке 10 % при условии соблюдения порядка устранения двойного налогообложения, установленного п. 1 ст. 151 НК.

Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.

Объектом обложения налогом на доходы признают доходы в виде роялти, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь. В состав этих доходов относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в т.ч. компьютерные программы). Данная норма предусмотрена в подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК.

Внимание! Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).

Компьютерные программы охраняются как литературные произведения в смысле ст. 2 Бернской конвенции. Такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения (ст. 4 Договора Всемирной организации интеллектуальной собственности по авторскому праву; ратифицирован Законом Республики Беларусь от 10.06.1998 № 165-З).

В зависимости от вида роялти, которые возникают в Республике Беларусь и выплачиваются резиденту Швейцарии, являющемуся подлинным владельцем роялти, следует облагать налогом в Республике Беларусь по ставкам 3, 5 или 10 %. Данная норма предусмотрена в ст. 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (ратифицировано Законом Республики Беларусь от 09.11.1999 № 299-З; далее – Соглашение).

Справочно: термин «роялти», используемый в Соглашении, включает вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы (п. 3 ст. 12 Соглашения).

Суммы роялти во всех иных случаях, кроме перечисленных в подп. 2а и 2b ст. 12 Соглашения, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 % (подп. 2 ст. 12 Соглашения). Доходы за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы не перечислены в подп. 2а и 2b ст. 12 Соглашения.

Российская организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказывает консультационные услуги белорусской организации в течение 2017 г.

С целью применения освобождения от налога на доходы иностранной организации в налоговый орган по месту постановки на учет белорусского юридического лица (налогового агента) представлена справка, заверенная компетентным органом Российской Федерации 12 января 2017 г. и подтверждающая, что иностранная организация рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации в 2017 г.

С 1 марта 2017 г. название иностранной организации было изменено, о чем свидетельствует дополнительное соглашение к ранее заключенному договору на оказание консультационных услуг.

Можно ли в качестве основания для применения освобождения от налога на доходы в отношении доходов иностранной организации, сменившей название, продолжать применять указанную справку с 1 марта 2017 г.?

Справка действительна в январе – феврале 2017 г.

Представленная справка может быть применена для освобождения налоговым агентом от налога на доходы иностранной организации |*| только в январе – феврале 2017 г.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет подтверждение своего постоянного местонахождения в иностранном государстве. Данный документ, заверенный компетентным органом соответствующего иностранного государства, иностранная организация представляет по форме и в порядке, которые утверждены Инструкцией № 42.

Справочно: подтверждением может служить справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение, заверенная компетентным органом этого государства, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты:

– дату выдачи (или на какой период действительна);

– полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;

– подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного соглашения (с указанием названия международного соглашения) в соответствующем периоде. Данное условие определено в п. 3 Инструкции № 42.

Соответственно для освобождения доходов иностранной организации, полученных за оказание консультационных услуг в период с 1 марта 2017 г., следует представить подтверждение (справку) о постоянном местонахождении иностранной организации в 2017 г. в Российской Федерации, заверенную компетентным органом Российской Федерации, в которой будет указано новое название иностранной организации.

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного «Главного Бухгалтера» в полном объеме

Налог с доходов российских юридических лиц, удерживаемый в Республике Беларусь

Налог с доходов российских юридических лиц, удерживаемый в Республике Беларусь

Д.М. Костян,
Республика Беларусь

Налоговое законодательство Республики Беларусь в отношении иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, предусматривает налогообложение данных доходов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В то же время нормы международных налоговых соглашений обладают преимущественной силой по отношению к общим нормам национального налогового законодательства Республики Беларусь. В связи с этим, при налогообложении доходов российских юридических лиц, происходящих из источников Республики Беларусь, необходимо исходить прежде всего из положений Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.

Налог с доходов от дивидендов, процентов, авторских прав и лицензий, использования и продажи недвижимого имущества

В соответствии с Соглашением и Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» налог на доходы российских юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (постоянное место деятельности, через которое российское предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь), удерживается со следующих видов доходов:

Согласно ст. 9 Соглашения налог, взимаемый с дивидендов в Республике Беларусь, не должен превышать 15 % валовой суммы дивидендов. Национальным законодательством ставка налога по дивидендам установлена также в размере 15 %.

Термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

Взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов, причем получатель процентов должен фактически иметь на них право. Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» по процентам определена ставка в аналогичном размере — 10 %.

Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые Правительству РФ или Банку России, освобождаются от налога Республики Беларусь.

Термин «проценты» означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. К данному виду дохода не относятся штрафы за несвоевременные выплаты.

Считается, что проценты возникают в Республике Беларусь, если плательщиком являются органы власти, созданные в этом государстве, или лицо с постоянным местопребыванием в этом государстве;

— доходов от авторских прав и лицензий;

Доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогами в Республике Беларусь, если получатель фактически имеет право на эти доходы. В соответствии с Соглашением, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 % валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий, при том что национальным законодательством Республики Беларусь доходы от авторских прав и лицензий предусмотрено облагать налогом по ставке 15 %.

Термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Если российское юридическое лицо, фактически имеющее право на дивиденды, проценты, доходы от авторских прав и лицензий, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь, где возникают доходы по дивидендам, процентам, доходам от авторских прав и лицензий через расположенное там постоянное представительство и данные доходы относятся к такому постоянному представительству, в таком случае применяется порядок налогообложения прибыли постоянного представительства;

— доходов от использования недвижимого имущества.

Доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Беларусь, облагаются налогом в Республике Беларусь.

В данном случае рассматривается доход, полученный от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

Согласно Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» доходы от предоставления права использования недвижимого имущества (аренда, наем, лизинг) облагаются по ставке 15 %.

Термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законодательству того государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Статьей 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река — море», космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Тем не менее согласно Соглашению морские, речные, воздушные суда, автотранспортные средства, железнодорожный транспорт не рассматриваются в качестве недвижимого имущества, и применительно к данному вопросу прибыль российского предприятия от эксплуатации в международных перевозках вышеуказанных транспортных средств облагается налогом только в Российской Федерации.

Прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.

Методическими указаниями по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, утвержденными приказом ГГНИ при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.1996 N 14, с учетом изменений и дополнений, установлено, что при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплаты процентов банку за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные российским юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой службой страны арендодателя;

— доходов от продажи недвижимого имущества.

Доходы от продажи недвижимого имущества облагаются по ставке 15 %.

В то же время в соответствии с Соглашением доходы от отчуждения транспортных средств, эксплуатируемых в международных перевозках, а также имущества, связанного с эксплуатацией этих транспортных средств, облагаются налогом в стране резидентства предприятия, отчуждающего данные транспортные средства. Таким образом, в Республике Беларусь налог на доходы от отчуждения указанных транспортных средств не удерживается.

Налог по «другим доходам»

В соответствии со ст. 18 Соглашения другие доходы, возникающие из источников в Республике Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь.

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» определено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15 %;

Читайте так же:  Образец заявления о выходе из декретного отпуска рб

Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», утвержден постановлением КМ Республики Беларусь от 26.07.1996 N 492. К ним относятся доходы:

— от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации).

Согласно ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с п. 4 Методических указаний по налогообложению «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.1997 N 7, с учетом изменений и дополнений, при исчислении налога на доходы от реализации товаров на территории республики по договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества из общей суммы платежа вычитаются документально подтвержденные расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, по транспортировке, страхованию, себестоимость или цена приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления — в товарно-транспортной накладной, и комиссионное вознаграждение резиденту.

Юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или иных аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица, признается для целей налогообложения постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь. В этом случае применяется порядок налогообложения постоянного представительства. Однако если такая белорусская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в рамках своей основной (обычной) деятельности для нескольких (более одного) иностранных юридических лиц, то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица в отношении данного вида деятельности, и в этой ситуации подлежит удержанию налог на доходы;

— от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг.

Под доходом от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг понимается доход, образовавшийся в виде разницы между ценой продажи и ценой приобретения;

— от продажи валюты.

Под доходами от продажи иностранной валюты понимается доход, образовавшийся за счет разницы между курсом продажи и единым курсом Национального банка Республики Беларусь на день реализации, а также расходами, связанными с реализацией валюты.

Под доходами от продажи валюты также понимаются доходы от обмена одного вида валюты на другой вид валюты;

— от оказания услуг по обучению;

— за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг.

К информационным услугам относятся различного рода информационные услуги, в том числе: инжиниринг, консалтинг, маркетинг, рейтинг, услуги по рекламе и т.п;

— за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений.

Не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь доходы, получаемые за оказание услуг по установке, монтажу, консультациям, являющихся неотъемлемым условием внешнеторгового договора по поставкам оборудования;

— за услуги по сопровождению и охране грузов;

— за услуги в области страхования.

Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, за услуги в области страхования взимается:

1. С суммы премии российского состраховщика, начисленной по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионного вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного страхового возмещения (при наступлении страхового случая), рассчитанную пропорционально доле принятой ответственности и в пределах суммы премии, причитающейся российскому юридическому лицу по этому договору.

2. С суммы премии российского перестраховщика, начисленной по договору перестрахования и уменьшенной на размеры комиссионного и брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму уплаченного возмещения доли убытков (при наступлении страхового случая), рассчитанную пропорционально принятой ответственности и в пределах суммы премии, причитающейся российскому юридическому лицу по этому договору.

3. С суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и причитающейся иностранному юридическому лицу в случае выполнения договора перестрахования, когда страховой случай не наступил и у белорусского перестраховщика образовалась чистая прибыль.

4. С сумм, начисленных российскому юридическому лицу за прочие услуги, оказанные им за пределами Республики Беларусь и связанные с установлением факта возникновения страхового случая;

— от проведения концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.

При исчислении налога с доходов иностранного юридического лица от проведения концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются документально подтвержденные транспортные расходы, расходы по страхованию, расходы в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь по оплате услуг, связанных с организацией концертно-зрелищных мероприятий и оказанных сторонними организациями (включая предпринимателей) — резидентами Республики Беларусь, арендная плата, причитающаяся резиденту, расходы на рекламу, осуществляемую на территории Республики Беларусь, в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь, и расходы по кормлению животных за время пребывания зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь;

— от штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств.

Налог на доходы от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках

По данному вопросу необходимо руководствоваться Методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках в 1998-1999 годах, утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 23.02.1998 N 25, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 16.03.1999 N 35.

В связи с тем, что у Республики Беларусь по отношению к товарам, ввозимым из Российской Федерации, отсутствует таможенный контроль, существует следующий порядок налогообложения товаров, реализуемых на выставках, выставках-продажах, ярмарках.

До открытия выставки в налоговый орган по месту проведения выставки представляется гарантия банка на сумму в размере 10 % от стоимости ввозимого товара. Белорусское юридическое или физическое лицо (предприниматель) при начислении платежа за реализуемый на выставке товар удерживает и уплачивает в размере 10 % от стоимости ввезенного и реализованного на выставке товара налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но не позднее последнего дня выставки и переводит на счет налогового органа по месту ее проведения.

В день, следующий за днем окончания выставки, российское юридическое лицо или лицо, представляющее его интересы, сдает в налоговый орган по месту проведения выставки документы, свидетельствующие о реализации товара и (или) о вывозе товаров с территории Республики Беларусь. На основании представленных данных, в случае неполной уплаты налога, налог на доходы иностранного юридического лица подлежит доплате нерезидентом или лицом, представляющим его интересы, либо лицом-гарантом.

Порядок полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов

В связи с тем, что Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество установлены иные правила, чем содержащиеся в национальном законодательстве (например, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом по ставке 15 % (Соглашением установлена ставка 10 %), а также то, что Соглашением установлен порядок обложения по месту регистрации получателя доходов от использования и отчуждения транспортных средств, участвующих в международных перевозках, в случаях получения данных доходов российскому юридическому лицу необходимо получить полное или частичное освобождение от уплаты налога.

Для получения полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов российское юридическое лицо обязано представить в органы Государственного налогового комитета Республики Беларусь:

— официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам (то есть в Российской Федерации);

— в случае если доходы образуются от процентов по кредитам, предоставленным для осуществления отдельных государственных программ (они освобождаются от обложения налогом) предоставляется подтверждение Национального банка Республики Беларусь о соответствии выплачиваемых процентов по кредиту (доходу).

Подтверждение о постоянном пребывании иностранного юридического лица в Российской Федерации может представляться в налоговые органы соответственно как до уплаты налога, так и в течение года со дня уплаты налога.

В первом случае российское юридическое лицо, имеющее право на полное или частичное освобождение от налога, представляет в органы государственной налоговой инспекции заявление в двух экземплярах, отметка на одном из которых компетентного органа Российской Федерации является основанием для белорусских предприятий, объединений и организаций, начисляющих доход, для снижения или отмены сумм взимаемого налога. Заявление подается ежегодно.

При отсутствии заявления о снижении или отмене налога он взимается в общеустановленном порядке. Однако, если российское юридическое лицо имеет право на полное или частичное освобождение, оно должно представить заявление на возврат налога, после чего налоговый орган производит полный или частичный возврат суммы с учетом положений Соглашения.

Для этого резидент Республики Беларусь, начисливший доход иностранному юридическому лицу и удержавший с этой суммы налог, представляет в налоговый орган уточненный расчет с приложением заявления на возврат налогов с отметкой российских налоговых органов, подтверждающей факт постоянного местопребывания лица в Российской Федерации.

Если получаемые российским юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходы из источников в Республике Беларусь одного вида возникают регулярно (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально) и эти доходы в соответствии с Соглашением не подлежат обложению или подлежат обложению по сниженной ставке налогом на доходы в Республике Беларусь, то российское юридическое лицо, имеющее право на получение таких доходов, подает в налоговый орган заявление о снижении или отмене налога с дохода иностранного юридического лица с приложением копии договора, заключенного с белорусской организацией. Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и, в случае соответствия указанных в нем сведений положениям Соглашения, дает разрешение на неудержание налога на доходы у источника выплаты или на уплату налога на доходы по сниженной ставке в течение календарного года.

Во всех случаях к заявлениям должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы.

Избежание двойного налогообложения

Для избежания двойного налогообложения необходимо учитывать положения ст. 20 Соглашения, в соответствии с которыми, если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход или владеет имуществом в Республике Беларусь, которые облагаются налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или имущество, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

Следует отметить, что налоговым законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что при заключении коммерческих сделок с иностранными фирмами не разрешается включение в контракты налоговых оговорок, изменяющих плательщика налога по сравнению с законодательством. В случае нарушения этого положения контракт считается недействительным в части, содержащей указанную оговорку, и иностранное юридическое лицо обязано уплатить налог в установленном порядке.