На что направлен договор комиссии

14.10.2018 Выкл. Автор admin

Общие положения

Договор комиссии — это соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить для комитента одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). Комиссионер совершает юридические действия, реализует или приобретает имущество для другого лица (комитента), но в отличие от договора поручения он совершает юридические действия от своего имени, но за счет и в пользу комитента.

Договор комиссии широко используется в гражданском обороте. На комиссионных началах реализуются неиспользуемые предприятиями товарно-материальные ценности, а также продукция, не имеющая сбыта в условиях рынка. Договор комиссии используется во внешнеторговом обороте.

В договоре комиссии комиссионер действует от своего имени, но все полученное по сделке он должен передать комитенту. При этом он имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения определяется по соглашению сторон, если иное не установлено законом.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условием или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) (ст. 993 ГК РФ).

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (ст. 382-386, 388, 389 ГК РФ).

Допускается заключение договора субкомиссии с другим лицом, при этом комиссионер остается ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом (ст. 994 ГК РФ).

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Договор комиссии используется и при продаже акций.

Существенно изменены правила о договорах поручения, комиссии и др. … Договор комиссии направлен на предоставление юридических услуг.

На практике иногда допускается смешение договора поручения с договором комиссии, а также этих институтов с соглашением об уступке права требования.

Данная статья содержит понятие и признаки агентского договора. Как видно из правил п.1, агентский договор может строиться или по модели договора поручения, или по модели договора комиссии.

Кроме того, договор комиссии предоставляет брокеру больше свободы. Это особенно важно в условиях биржевой игры, которая пока запрещена в СССР.

При заключении договоракомиссии размер полученного дохода может определяться не только величиной брокерского вознаграждения … Комитент (покупатель) Комиссионер (банк) Договор комиссии.

Договор комиссии прекращается вследствие: отказа комитента от исполнения договора; отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором; смерти.

Статья 801. Договор транспортной экспедиции. … Ответственность экспедитора по договору транспортной. экспедиции.

Отчет брокера содержит следующие основные положения: уведомление клиента о том, что по договору поручения или комиссии заключен договор на бирже, и его регистрационный номер

Договор , составляемый на совершение комиссионной операции (см. ОПЕРАЦИЯ КОМИССИОННАЯ).

Договор комиссии.

Определение. Это договор о совершении одной стороной (комис­сионером) определенной сделки (сделок) от своего имени для дру­гой стороны (комитента) в интересах комитента за плату и за счет последнего.

1. Правовая сущность — оказание юридических услуг в виде со­вершения сделок.

2. Субъектный состав. И комиссионером, и комитентом могут быть любые субъекты гражданского права. Однако юридические лица могут быть комиссионерами с учетом их правоспособности. В договоре комиссии по продаже продовольственных товаров комис­сионерами могут быть только предприниматели.

3.Объект. Юридическим объектом являются действия юридического характера (а не фактического) в виде совершения сделок. Особенность договора комиссии — совершение сделок от имени комиссионера, а не комитента (т.е. комиссионер не является представителем комитента), хотя и действует в интересах последнего за его счет.

Материальным объектом может быть любое, движимое или не- движимое имущество, кроме изъятого из оборота.

4. Это договор возмездный.

5. Он является консенсуальным.

6.С точки зрения распределения прав и обязанностей он — двусторонне обязывающий (взаимный).

7. Заключается по свободному волеизъявлению сторон.

8. Обязанность отчета комиссионера об исполнении поручения комитента и передачи последнему всего, что получено по договору с третьим лицом.

9. Комиссионер, по общему правилу, отвечает за действительность договора, т.е. гарантирует правомерность совершения сделки с третьим лицом. Однако, комиссионер по общему правилу, неотвечает за неисполнение сделки третьим лицом (он должен лишь немедленно сообщить об этом комитенту и собрать необходимые доказательства).

10. Исключением является принятие комиссионером особого ручательства за исполнение сделки третьим лицом — делькредере. В этом случае при неисполнении сделки третьим лицом убытки воз­мещает комитенту комиссионер. За принятие комиссионером дель­кредере он получает от комитента вознаграждение.

11. В договоре комиссии действует особое правило «о дополни­тельной выгоде» (ст. 992 ГК). Оно означает, что в случае исполне­ния комиссионером сделки на более выгодных условиях, чем указа­но в договоре, дополнительная выгода — экономия, делится поров­ну между комиссионером и комитентом, если иное не установлено договором.

12. Допускается заключение договора субкомиссии (ст. 994 ГК), т.е. привлечение к исполнению третьего лица.

Отличия договора комиссии от близких договоров.

Договор комиссии надо отличать от договора поручения, хотя оба они направлены на оказание юридических услуг.

— предмет договора комиссии уже, он направлен на совершение только одного вида юридических действий — сделок.

— в договоре комиссии комиссионер действует от своего имени, а поверенный в договоре поручения от имени доверителя (поэтому комиссионер не является представителем).

— договор комиссии всегда является возмездным, а договор поручения может быть возмездным и безвозмездным.

— в договоре комиссии допускается субкомиссия, а в договоре поручения — передоверие, как правило, не может быть, кроме исключительных случаев (ст.ст. 187, 976 ГК).

Договор комиссии отличается от агентского, тем, что его содержание уже, так как агентский договор может реализовываться не только по модели договора комиссии, но и по модели договора поручения, а также включать осуществление действий фактического характера.

Разновидностью договора комиссии является договор комиссии о реализации непродовольственных товаров. Он регулируется постановлением Правительства РФ от 06.06.98 г. №569 «Об утверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами».

Комитентом в этом договоре может быть только гражданин, комиссионером — юридическое лицо независимо от организационно правовой формы, а также индивидуальные предприниматели.

Объект — непродовольственные товары, за исключением изъятых из гражданского оборота, а также товары, розничная продажа которых запрещена или ограничена, а также товары, не подлежащие возврату или обмену при розничной купле-продаже (предметы личной гигиены, товары бытовой химии, лекарственные средства и др.).

Транспортные средства принимаются на комиссию при нали­чии определенных документов (о праве собственности, о снятии с учета в связи с продажей), а также при наличии временного регис­трационного знака «транзит», выдаваемого уполномоченными госу­дарственными органами. Транспортные средства, ввезенные из-за границы и не прошедшие государственную регистрацию, принима­ются при наличии таможенного оформления с уплатой таможен­ных платежей.

Отличаются особенностями и условия принятия на комиссию предметов антиквариата, изделий из драгоценных металлов и дра­гоценных камней, гражданского оружия, газовых плит и баллонов к ним.

В случае продажи товара по цене ниже согласованной с комитен­том комиссионер обязан возместить убытки.

Договор комиссии с точки зрения гражданского законодательства (туризм)

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 ГК РФ. Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:

«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки».

Отметим особенности применения комиссионного договора в туристской деятельности:

1. Турагент действует по поручению туроператора, в соответствии с его указаниями.

На практике может возникнуть ситуация, когда турагент предварительно не мог согласовать свои действия с туроператором или не мог получить ответ на свой запрос в разумные сроки. В этом случае турагент вправе отступить от указаний туроператора, если того требуют обстоятельства дела и интересы туроператора.

Туроператор может предоставить турагенту право отступать от указаний туроператора без предварительного запроса, в этом случае турагент обязан в разумные сроки сообщить туроператору о допущенных отступлениях (пункт 1 статьи 995 ГК РФ).

Согласно положениям о договоре комиссии, турагент обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для туроператора условиях и в соответствии с его указаниями, а при отсутствии таковых – в соответствии с обычаями делового оборота. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано оно в каком-либо документе или нет.

Если турагент совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые предполагались туроператором, то дополнительная выгода делится между туроператором и турагентом поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии (статья 992 ГК РФ).

2. Турагент от своего имени заключает сделки с третьими лицами, при этом именно он приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, даже если туроператор и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Таким образом, все документы по сделке (договоры купли-продажи, счета-фактуры и т.д.) оформляются на турагента, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию туроператора.

Турагент становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, однако он не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда турагент не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Допустим, турагент заключил договор купли-продажи с покупателем, а покупатель срывает сроки оплаты путевки. В данной ситуации необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 993 ГК РФ:

«В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования».

Читайте так же:  Капремонт 2019 льготы

3. Договор, который заключают между собой туроператор и турагент, направлен на предоставление турагентом только одного вида услуг – совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет туроператора. Иначе говоря, договор комиссии не предполагает выполнение турагентом каких- либо других возмездных услуг.

Если договором комиссии предусмотрено, что турагент оказывает какие-то дополнительные услуги собственными силами, то такой договор будет являться смешанным договором.

4. Туристические путевки, поступившие к турагенту от туроператора, являются собственностью туроператора, тогда согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ:

«1. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

2. Комиссионер вправе в соответствии со статьей 359 настоящего Кодекса удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии».

Турагент от начала до конца исполнения своих обязательств по договору распоряжается туристическими путевками, но не является их собственником. Право собственности на турпутевки в момент продажи переходит от туроператора к покупателю.

5. Турагент совершает сделки за счет туроператора.

В соответствии со статьей 1001 ГК РФ комитент обязан кроме уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

Это означает, что туроператор обязан, кроме комиссионного вознаграждения, возместить турагенту израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

6. По договору комиссии турагент оказывает услуги туроператору за вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 991 ГК РФ:

«1. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии».

Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде:

— фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной турагентом;

— в виде разницы между назначенной туроператором ценой и более выгодной ценой, по которой турагент совершит сделку (данная технология формирования вознаграждения не выгодна, так как в момент получения предоплаты турагент платит НДС со всей поступившей суммы);

— в процентах от цены сделки, совершенной турагентом;

— каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

Согласно пункту 1 статьи 423 ГК РФ договор комиссии является возмездным.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от туроператора, турагент сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение.

Если из условий договора вытекает, что турагент оказывает услуги безвозмездно, то безвозмездность договора комиссии квалифицируется как признак договора дарения в соответствии со статьей 572 ГК РФ .

Договоры комиссии, которые заключаются между хозяйствующими субъектами, как правило, это договоры двух видов, в соответствии с которыми комитент передает право комиссионеру распоряжаться своим имуществом:

1. Договор комиссии на продажу туристского продукта. При таком договоре туроператор поручает турагенту продать свой туристский продукт на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.

2. Договор комиссии на приобретение туристского продукта. В этом случае турагент обязуется за вознаграждение приобрести туристский продукт для туроператора на оговоренных условиях.

В любом случае турагент выступает стороной как минимум в двух обязательствах:

— в качестве комиссионера по договору комиссии, то есть осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от посреднических операций (получение комиссионного вознаграждения);

— в качестве продавца или покупателя по договорам купли-продажи или стороны в другом договоре (в зависимости от вида совершаемой сделки).

В зависимости от того, как составлен договор между участниками сделки, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами:

— с участием турагента в расчетах.

В туристскойдеятельности, при исполнении поручения с участием в расчетах туроператор производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями турпутевок по заключенным с ними договорам, т.е. в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как туроператору (плата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение);

— без участия турагента в расчетах.

При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, туроператор самостоятельно рассчитывается с покупателями турпутевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.

В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах или нет, различаются формы расчета между туроператором и турагентом.

Исполнение договора комиссии с участием в расчетах турагента.

В этом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для туроператора. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ:

«Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 настоящего Кодекса удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм».

В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные туристические путевки турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы).

Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств туроператору. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.

Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить туроператору денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет платы за турпутевки, полученные по договору комиссии.

Исполнение договора комиссии без участия в расчетах турагента.

В этом случае туроператор выплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.

После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить туроператору отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.

Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:

— количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров);

— стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и оплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов туроператор не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);

— сумму комиссионного вознаграждения турагента, которая исчисляется в соответствии с условиями договора;

— если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок) получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных туристских путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;

— если в соответствии с договором комиссии на приобретение туристских путевок турагент получает от туроператора денежные средства (аванс) в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.

Необходимо указать на состояние расчетов с туроператором: все ли полученные от туроператора денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.

Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а по возможности и утвердить его форму.

Если туроператор имеет возражения по отчету, то он обязан сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны туроператора нет, то отчет турагента считается принятым.

Учет при договоре комиссии у туроператора.

При продаже посредником по договору комиссии путевок выручка от их продажи образуется у туроператора. Напомним, что собственником товара, является именно туроператор, турагент только оказывает услуги по реализации. Поэтому при продаже путевок право собственности переходит непосредственно от туроператора к покупателю путевки, соответственно именно в этот момент туроператору следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от продажи, причем по цене, указанной посредником.

Однако сделать это туроператор может только после получения отчета от турагента о факте выполнения им обязанности передать покупателю обусловленные договором купли-продажи путевки и о фактической продажной стоимости реализованных туристских путевок.

Поскольку комиссионное поручение для турагента считается исполненным после перехода права собственности на туристические путевки к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения турагента, туроператор может включить в состав затрат, связанных с реализацией путевок, оказанные услуги турагента.

Если турагент не принимает участия в расчетах, то туроператор самостоятельно производит расчеты с покупателями путевок по сделкам, заключенным турагентом, при этом на расчетный счет (в кассу) турагента поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

При исполнении поручения с участием турагента в расчетах туроператор производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями туристских путевок по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные турагентом от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат туроператору и подлежат перечислению ему.

По мере перехода к покупателю права собственности на путевки по договору купли-продажи, заключенному турагентом от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.

Соответственно туроператору необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

— отразить выручку от продажи туристских путевок по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного турагентом: Дебет 90-1 «Выручка» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— списать в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» суммы в размере фактической себестоимости реализованных услуг.

Расчеты с турагентом по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению».

После оказания услуг турагентом туроператор составляет акт об оказании услуг, являющийся основанием получения комиссионного вознаграждения, который подписывается и туроператором, и турагентом. Акт об оказании услуг является документом, подтверждающим оказание услуги.

Читайте так же:  Образец приказа о назначении ответственного за пожарную безопасность на предприятии

Если в посреднических договорах указано, что комиссионное вознаграждение не перечисляется, а удерживается комиссионером из выручки, принадлежащей комитенту, то в этом случае обязательства по договорам погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

На практике встречаются случаи, когда Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В статье 410 ГК РФ указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами, лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно пункту 2 статьи 9 Закона №129-ФЗ. На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном статьей 410 ГК РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить денежными средствами на основании платежного поручения (пункт 4 статьи 168 НК РФ).

Поэтому при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС

Обращаем внимание читателей, что положения статей 171 и 172 НК РФ не содержат требований по применению вычета по НДС после уплаты налога при проведении взаимозачетов.

В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года №136н, следует, что при осуществлении зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240 разд. 3 отражаются сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

ООО «Летур» поручило ООО «Веста-Тур» в июле реализовать 20 туристских путевок по цене 12 000 руб. (в том числе НДС – 1 831 руб.) за путевку.

В договоре указано, что ООО «Веста-Тур» участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10% от стоимости каждой проданной путевки.

ООО «Летур» возмещает ООО «Веста-Тур» суммы, уплаченные организации СМИ за рекламу туров.

Туристические путевки были переданы ООО «Веста-Тур» 15 июля.

В июле же ООО «Веста-Тур» заключило договор с покупателем на реализацию 4 путевок на условиях 100% предоплаты. Предоплата перечислена покупателем 28 июля в сумме 48 000 руб.

Туристические путевки переданы покупателю 8 августа.

ООО «Веста-Тур» оплатило организации СМИ услуги рекламы туристского отдыха в сумме 1200 руб. (в том числе НДС – 183 руб.). Выручка ООО «Летур» за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена 15 августа.

ООО «Летур» определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль методом начисления. Себестоимость одной путевки для туроператора составляет 7000 руб.

В качестве расходов, которые несет собственник туристских путевок – ООО «Летур», – могут быть учтены расходы по транспортировке, страхованию, таможенному оформлению, сопровождению, рекламе туров как расходы, связанные непосредственно с предметом договора комиссии. Эти расходы не могут быть учтены в качестве затрат ООО «Веста-Тур».

Бухгалтерские проводки у ООО «Летур» в июле:

Организации при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (пункт 1 статьи 156 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ).

А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету в момент отрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ при исчислении налога расчетным методом налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость определяется как процентное отношение налоговой ставки (18 и 10%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Суммы НДС, предъявляемые при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить денежными средствами на основании платежного поручения (пункт 4 статьи 168 НК РФ).

Бухгалтерские проводки у ООО «Летур» в августе:

Окончание примера.

Учет у турагента (комиссионера).

Турагент осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи туристских путевок, принадлежащих туроператору.

Вознаграждение, причитающееся турагенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 ПБУ 9/99).

Следовательно, по договору комиссии у турагента, оказывающего туроператору возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от продажи посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у турагента возникают доходы от реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете турагента отражается запись: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» — Кредит 90, субсчет 1.

К счету 76 могут быть открыты субсчета 1 «Расчеты с покупателями» и 2 «Расчеты с туроператором».

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета турагента необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу туроператора (пункт 3 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете ООО «Веста-Тур» отражаются записи:

В мае туроператор ООО «Летур» передал на реализацию по договору комиссии 20 путевок турагенту ООО «Веста-Тур».

ООО «Веста-Тур» обязалось продать путевки за 200 000 руб. (цена одной путевки – 10 000 руб.). Размер комиссионного вознаграждения ООО «Веста-Тур» – 5% от стоимости путевок и составляет 10 000 руб. (в том числе НДС – 1525,42 руб.). Договором комиссии установлено, что турагент участвует в расчетах между туроператором и покупателями путевок. В июне ООО «Веста-Тур» путевки были реализованы частным лицам.

Акт зачета взаимных требований составляется на сумму комиссионного вознаграждения за исключением НДС, так как НДС ООО «Летур» обязан перечислить денежными средствами по платежному поручению.

Бухгалтеру ООО «Веста-Тур» необходимо сделать следующие проводки.

Окончание примера.

Исполняя договор комиссии, турагент несет расходы, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат туроператора.

Затраты, осуществленные турагентом в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д. – в сумме они представляют собой себестоимость услуги), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров (работ, услуг).

Ежемесячно обороты по счету 44 закрываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90, субсчет 2 — Кредит 44.

При этом не признаются расходами организации выбытия активов по договорам комиссии в пользу туроператора (пункт 3 ПБУ 10/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета турагента зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии – на продажу или приобретение турпутевок, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует турагент в расчетах между туроператором и покупателями или нет.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского и налогового учета турагентом на конкретных примерах.

ООО «Летур» в июле передало турагенту ООО «Веста-Тур» для реализации по договору комиссии 20 туристских путевок по цене 12 000 руб. (в том числе НДС – 1831 руб.) за путевку. В договоре указано, что вознаграждение ООО «Веста-Тур» составляет 10% от стоимости каждой проданной путевки. Расходы ООО «Веста-Тур», связанные с продажей комиссионных путевок, составляют 2000 руб.

Кроме того, ООО «Летур» возмещает ООО «Веста-Тур» расходы по рекламе туров покупателю.

В феврале ООО «Веста-Тур» заключило договор с покупателем на реализацию 4 туристских путевок одновременно.

В этом же месяце покупатель перечислил ООО «Веста-Тур» предоплату в сумме 48 000 руб. (в том числе НДС – 7322 руб.).

Реализация путевки покупателю осуществлена в августе.

Турагент ООО «Веста-Тур» оплатил организации СМИ услуги по рекламе туров – 1200 руб. (в том числе НДС – 183 руб.).

ООО «Летур» денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения и затрат по рекламе в СМИ были перечислены в марте.

ООО «Веста-Тур» определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.

Бухгалтерский учет в ООО «Веста-Тур» ведется с использованием субсчетов:

62-1 «Расчеты с покупателями»;

62-2 «Расчеты по полученным авансам»;

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

76-1 «Расчеты с комитентом»;

76-2 «Расчеты с организацией СМИ»;

76-3 «Расчеты с бюджетом».

Бухгалтерские проводки у ООО «Веста-Тур» в феврале:

Так как ООО «Веста-Тур» определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, полученная предоплата от покупателя не включается в налоговую базу по прибыли, в том числе в части суммы комиссионного вознаграждения. В налоговых регистрах учета доходов она не отражается.

Если бы ООО «Веста-Тур» применяло кассовый метод учета доходов, то в налоговые регистры августа была бы включена сумма полученного авансом вознаграждения 4067 руб. (48 000 руб. х 10%) (НДС – 733 руб.).

При реализации путевок покупателю (исполнения договора комиссии) оформляется акт выполненных работ и на основании его начисляется вознаграждение по договору.

Бухгалтерские проводки у ООО «Веста-Тур» в августе:

В июле ООО «Веста-Тур» при получении предоплаты от покупателя за реализованные путевки регистрирует выписанный счет-фактуру в части комиссионного вознаграждения в книге продаж (пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914).

Читайте так же:  Ликвидация обнуление

В марте ООО «Веста-Тур» выписывает счет-фактуру в двух экземплярах на сумму своего вознаграждения. Один из них передается ООО «Летур», второй регистрируют в книге продаж (пункт 24 Постановления №914).

Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный ООО «Веста-Тур» в книге продаж при получении предоплаты в июне, регистрируются в книге покупок при продаже их покупателю, с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость (пункт 13 Постановления №914).

После продажи туров ООО «Веста-Тур» представляет отчет ООО «Летур». Если собственник турпутевок имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них ООО «Веста-Тур» в течение 30 дней со дня получения отчета (если соглашением сторон не установлен иной срок). В противном случае отчет считается принятым.

В соответствии со статьей 316 НК РФ ООО «Веста-Тур» обязано в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация турпутевок, известить ООО «Летур» о дате реализации его туров. Поэтому ООО «Веста-Тур» обязано направить ООО «Летур» отчет не позднее 3 апреля.

Окончание примера.

Налоговый учет при договоре комиссии.

Согласно статье 247 НК РФ для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Хозяйствующие субъекты при расчете налога на прибыль имеют право выбирать метод учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый. От применяемого организацией метода зависит момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.

По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления.

Порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 НК РФ.

В отношении договоров комиссии в налоговом учете туроператора доход формируется в момент реализации турпутевки турагентом. Датой признания доходов и расходов турагентом при методе начисления является дата фактического оказания посреднической услуги туроператору, и эта дата не зависит от фактического поступления денежных средств в оплату данных услуг.

Однако туроператор может узнать о факте получения дохода только после того, как турагент известит его об исполнении поручения.

Согласно абзацу 5 статьи 316 НК РФ в случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). Причем комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

При методе начисления при определении налогооблагаемой базы по прибыли не учитываются суммы предварительной оплаты турпутевок. Это могут быть суммы, полученные как от туроператора, так и от покупателей (подпункт 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

При исполнении поручения по договорам комиссии каждая из сторон осуществляет предпринимательскую деятельность, формируя расходы, связанные с ее осуществлением, согласно статье 272 НК РФ.

В ряде случаев турагент может фактически осуществлять расходы за туроператора, выступая в качестве организации, через которую осуществляются расчеты между третьим лицом и туроператором. Такие расходы не являются ни доходом, ни расходом турагента. Они включаются в состав расходов туроператора, подлежат возмещению туроператором турагенту и в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу.

Порядок учета доходов и расходов при кассовом методе регламентирован статьей 273 НК РФ.

Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий этого действия. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу, что приведет к начислению пеней и штрафов.

В состав доходов при кассовом методе включаются суммы поступившей предварительной оплаты турпутевок в части, приходящейся на комиссионное вознаграждение.

Квалификация доходов и расходов, произведенных туроператором и турагентом в рамках договора комиссии, осуществляется по нормам главы 25 НК РФ. Комментарии, представленные ниже, исходят из того, что налогоплательщик-турагент применяет при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль метод начисления.

Вознаграждение турагента рассматривается как доход от реализации услуг (пункт 1 статьи 249 НК РФ), расходы турагента в целях реализации агентского договора – как расходы, связанные с производством и реализацией услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ), а расходы в виде отрицательной курсовой или суммовой разницы – только с суммы вознаграждения (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ), расходы по комиссии банка (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ) и убытки от продажи иностранной валюты (подпункт 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ) — как внереализационные расходы.

У туроператора полученные агентские услуги, будучи услугами сторонних организаций, связанными с реализацией туров, являются материальными расходами (подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Расходы, совершенные турагентом с третьими лицами в пользу туроператора, также включаются в себестоимость турпутевок и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у туроператора.

Дата признания доходов от реализации услуг определена пунктом 3 статьи 271 НК РФ. Это дата перехода права собственности к покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

На основании абзаца 3 статьи 316 НК РФ, если цена реализуемых услуг выражена в иностранной валюте, то сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации.

Напомним, что аналогичные правила признания выручки от оказания услуг, полученной в валюте иностранного государства, действуют и в бухгалтерском учете.

Статьей 313 НК РФ определено, что при формировании показателей налогового учета могут быть использованы бухгалтерские данные, если они совпадают с налоговыми показателями.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 установлено, что не признаются доходом средства, поступившие агенту в счет возмещения затрат, произведенных агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов согласно условиям договоров. К таким средствам могут относиться: суммовые и курсовые разницы со стоимости тура, расходы, произведенные на таможне при отправке туристов турагентом и возмещенные позже туроператором.

Расходы подразделяются на прямые и косвенные (пунктом 1 статьи 318 НК РФ).

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

— материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

Косвенными расходами признаются все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг.

Механизм признания прямых и косвенных расходов для целей налогообложения разный. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Согласно пунктом 2 статьи 318 НК РФ:

«Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства».

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на оказанные в текущем месяце услуги с учетом соответствия осуществленных расходов оказанным услугам (абзац 3 пункта 1 статьи 319 НК РФ).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Пунктом 42 статьи 1 Закона №58-ФЗ с 1 января 2005 года внесены изменения в статье 319 НК РФ, которые позволяют изменять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на услуги, оказанные в текущем месяце.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на оказанные в текущем месяце услуги. Соответственно, если организации удобно, она может сохранить порядок распределения прямых расходов, установленный предыдущей редакцией НК РФ и зафиксированный в ее учетной политике для целей налогообложения (применение старого порядка также есть одна из форм проявления самостоятельности).

Если организация меняет порядок распределения прямых расходов на оказанные в текущем месяце услуги, необходимо обязательно применять учет соответствия осуществленных расходов оказанным услугам. Методики определения такого соответствия в Налоговом кодексе нет, поэтому организация вправе разработать свою методику и назвать ее в налоговой политике «методикой учета соответствия осуществленных расходов оказанным услугам».

Правила группировки расходов на прямые и косвенные и даты признания их для целей налогообложения отличаются от правил признания для целей бухгалтерского учета. Поэтому налогоплательщику следует произвести перегруппировку бухгалтерских расходов, произведенных в рассматриваемых отчетных периодах для целей налогового учета. Такая перегруппировка, например, может быть произведена в специальном регистре или с использованием дополнительных реквизитов в регистрах бухгалтерского учета, понятных налогоплательщику и налоговым органам.

Более подробно с вопросами правового регулирования, лицензирования и сертификации в сфере туризма, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Туристская деятельность ».