Что такое договор коммисии

08.11.2018 Выкл. Автор admin

Что такое договор коммисии

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Правовая энциклопедия ›
  • Основы гражданского права ›
  • Что такое договор комиссии?

Что такое договор комиссии?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, в том числе и в случаях, если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Прекращение договора комиссии:

1.Отказ комитента от исполнения договора.

2. Отказ комиссионера от исполнения договора.

3. Смерть комиссионера, признание его недееспособным, ограниченно дееспособным, безвестно отсутствующим.

4.Признание индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером несостоятельным (банкротом) (в этом случае права и обязанности по сделкам, заключенным комиссионером, признанным несостоятельным (банкротом) в интересах комитента переходят к комитенту)

Срок действия договора комиссии:

Договор комиссии может быть заключен на определённый срок или без указания срока его действия (указывать в договоре срок его действия необязательно).

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Договоры комиссии распространены как в отношениях физических лиц и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, так и в отношениях предпринимателей между собой.

Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели также часто заключают договоры комиссии, но сфера их применения более шире, чем у физических лиц, заключающих договор между собой. Нередки случаи, когда крупный поставщик поставляет товар не с отсрочкой платежа, а по договору комиссии. Основным отличием отсрочки платежа от комиссии является то, что при отсрочке платежа право собственности переходит к покупателю вне зависимости от того, сможет ли он перепродать этот товар впоследствии, а в отношении договора комиссии – товар, поставленный комиссионеру, но еще не проданный, в любом случае является собственностью комитента.

Такие схемы удобны, когда у сторон изначально нет четкого понимания по формированию ассортиментной политики в регионе. Они не знают, какие из товаров будут пользоваться большим спросом, а какие – не очень.

Комиссионеру, являющемуся обычно небольшой организацией или индивидуальным предпринимателем, невыгодно вкладывать деньги в товар, который потом может залежаться на складе, но выгодно получать прибыль от фактически проданного товара.

Нормативно – правовой акт, регулирующий правоотношения по договору комиссии:

1.»Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14 – ФЗ (ред. 31.12.2014)

Что такое договор коммисии

Договор комиссии — один из наиболее распространенных, он используется при купле-продаже товаров, работ и услуг. Согласно этому договору участникам имущественного оборота предоставляется возможность осуществлять договорные отношения на разных условиях, характерных для развитых рыночных отношений.

«Поверенный» с правами и обязанностями

Договор комиссии относится к числу договоров по оказанию нематериальных посреднических услуг, главным образом при осуществлении торговых операций. Его заключают две стороны: комиссионер и комитент. Комиссионер обязуется по поручению комитента за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Особенность договора комиссии, используемой субъектами предпринимательской деятельности, состоит в том, что он позволяет передавать активы комитента (денежные средства либо товары) комиссионеру на достаточно длительный срок, не относя эти активы к доходам, получившей их стороны, и не предполагает начисление процентов за период, в течение которого эти активы находятся у комиссионера. Эта особенность позволяет субъектам хозяйственной деятельности активно использовать договор комиссии как инструмент для налоговой оптимизации.

Доходом комиссионера является комиссионное вознаграждение, получаемое от комитента. Комитентом (доверителем) может быть как юридическое, так и физическое лицо, поручающее комиссионеру куплю-продажу товара в рамках действия договора комиссии.

По своей правовой природе договор комиссии имеет много общего с договором поручения. Как в случае договора поручения, так и в случае договора комиссии исполнитель действует в интересах и за счет доверителя. Оба договора предназначены для того, чтобы регулировать отношения по предоставлению посреднических услуг. Отличие между ними в том, что договор поручения является договором о представительстве, когда поверенный действует от лица доверителя.

Договор комиссии не порождает отношений прямого представительства, и комиссионер действует от своего имени, что исключает возможность возникновения отношений представительства. Поверенный не становится стороной в правоотношениях между доверителем и третьим лицом и, таким образом, не приобретает каких-либо прав и обязанностей. В отличие от поверенного, комиссионер становится стороной в соглашении с третьим лицом, приобретает договорные права и обязанности. Не будучи стороной в договоре, третье лицо также является участником комиссионных отношений на стадии исполнения договора, поскольку оно приобретает те права, которые имел комитент относительно имущества.

Такой переход прав не связывает в правовом отношении комитента и третье лицо, так как последнее не может заявить претензии к комитенту относительно качества приобретенного имущества. С другой стороны, и комитент не может взыскать стоимость имущества с третьего лица, так как они не отвечают друг перед другом, а с какими-либо претензиями каждый из них может обращаться лишь к комиссионеру.

Сделки с условиями и возражениями

Предметом договора комиссии являются сделки, которые комиссионер заключает с третьими лицами за счет комитента.

В соответствии со ст.1012 Гражданского кодекса существенными условиями договора комиссии являются:

— срок его выполнения;

— территория его выполнения;

— товар, являющийся предметом договора;

Отступление от перечисленных выше условий считается нарушением договора комиссии и влечет за собой либо его расторжение, либо возмещение ущерба, нанесенного таким отступлением. Кроме того, договором могут быть определены другие условия, которые должны соблюдаться сторонами: предоставление в установленные сроки отчетов о проделанной работе, о расходах, связанных с осуществлением операций по договору комиссии, и т.д. В случае если у комитента есть возражения по предоставленному отчету, он имеет право в течение тридцати дней предъявить претензии, иначе данный отчет будет считаться принятым.

Комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями. Законодатель определил, что, если в договоре комиссии таких указаний нет, комиссионер обязан совершать сделки в соответствии с обычаями делового оборота или обычно предъявляемыми требованиями. Отсутствие указаний в практической деятельности рассматривается как предоставление комиссионеру свободы действий.

Территория, сроки и отчеты

Договоры комиссии в зависимости от условий, установленных в них, подразделяют на:

— договоры продажи (существенным условием которых является продажа комиссионером товара, принадлежащего комитенту);

— договоры покупки (существенным условием которых является приобретение комиссионером товара за счет денежных средств комитента).

В зависимости от территории выполнения договора комиссии подразделяют на:

— внутренние (заключенные между резидентами Украины);

— внешнеэкономические (заключенные между резидентами и нерезидентами Украины).

В зависимости от предмета бывают:

— договоры комиссии товаров;

— договоры комиссии услуг;

— договоры комиссии работ и т.д.

Рассматриваемый договор может быть заключен как на определенный срок, так и бессрочно. Сроком действия договора комиссии является период времени, на протяжении которого комиссионер обязан выполнить все обязательства по договору комиссии.

Действия комиссионера не исчерпываются совершением сделки, он обязан отчитаться перед комитентом, передать ему имущество или деньги, что также требует времени.

Контроль за использованием активов, переданных комиссионеру, осуществляет комитент по собственному желанию. Так, например, в договор комиссии можно включить требование комиссионера предоставлять отчет об остатках переданных ему активов или об их использовании. Отказ от предоставления таких отчетов, факт нецелевого использования переданных активов или несоблюдение условия сохранности переданных активов могут послужить основанием для расторжения договора комиссии.

Деньги — чужие, нужды — собственные

В практической деятельности часто возникает вопрос об использовании комиссионером на собственные нужды полученных от комитента средств, когда выполнение договора комиссии откладывается на неопределенный срок. Если использование комиссионером на собственные нужды товаров, полученных от комитента для продажи, явно приравнивается к операции продажи этих товаров, то с использованием денежных средств, поступивших на счет комиссионера для приобретения товаров по поручению комитента, ситуация не настолько прозрачна и ясна.
С точки зрения ГНАУ, в этом случае речь идет о нецелевом использовании денежных средств, полученных от клиента, и такие средства являются возвратной финансовой помощью, оказанной комитентом комиссионеру, с вытекающими отсюда налоговыми последствиями. По мнению автора, такая точка зрения не совсем соответствует законодательству.

ГК не устанавливает обязанности целевого расходования денежных средств, переданных комиссионеру комитентом. Несмотря на то что действующими нормами ГК предусмотрено, что сделка заключается за счет комитента, нигде не сказано о том, что комитент обязан совершить предоплату для того, чтобы эта сделка состоялась. Поэтому на практике возможна ситуация, когда расходы по осуществлению сделки несет комиссионер, а комитент возмещает их позже. Это означает, что формулировку ГК «за счет комитента» не следует понимать буквально, то есть что расходы будут оплачены именно из тех денег, которые поступили от комитента, а как уточнение, кто именно при определении результатов сделки, совершенной от лица комитента комиссионером, будет нести расходы по ее осуществлению.

Читайте так же:  Ккм возврат по кассе

Во избежание претензий со стороны налоговой инспекции комиссионеру следует не доводить остаток денежных средств на своем счету до суммы, меньшей, чем сумма перечисленных ему комитентом денежных средств. Таким образом, при отсутствии отдельного учета полученных от комитента средств будет практически невозможно отследить, какие именно средства были использованы комиссионером на его собственные нужды. Но ни один нормативный акт не говорит об обязанности комиссионера хранить полученные от комитента денежные средства на отдельном счету в банке и отслеживать их целевое использование.

В обязанности комиссионера входит вести учет затрат на совершение предусмотренной договором сделки, а не отслеживать, от кого именно поступили к нему средства, использованные им при совершении сделки. Например, предусмотренная договором сделка не состоялась, но договор комиссии не был расторгнут и со стороны комитента не поступило требование о возврате перечисленных им денежных средств. Поэтому в случае заключения указанного договора комиссионер будет обязан предоставить комитенту отчет о проделанной работе и понесенных расходах, вернуть остаток неиспользованных денежных средств либо потребовать возмещения понесенных дополнительных расходов. Другие виды отчетности и учета указанных денежных средств законодательством не предусмотрены.

Вознаграждение и НДС

Комиссионное вознаграждение, а также вознаграждение за делькредере предназначены для возмещения понесенных комиссионером затрат по выполнению поручения комитента и обеспечения прибыли от такой деятельности. Возмездность договора комиссии порождает обязанность комитента по уплате комиссионного вознаграждения (право комиссионера на получение вознаграждения возникает после выполнения поручения).

Если комиссионер использовал полученные от комитента средства на собственные нужды, то в соответствии с пп.7.9.1 закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 №283/97-ВР средства, полученные от комитента на основании договора комиссии, не включаются в состав валового дохода комиссионера. Валовой доход у комиссионера возникает только на момент получения от комитента вознаграждения за выполнение условий договора.

В соответствии с п.4.7 закона «О налоге на добавленную стоимость» от 3.04.97 №168/97-ВР налоговые обязательства по НДС у комиссионера возникают в момент передачи комитенту приобретенных товаров (результатов работ, услуг). Если стороны не предусмотрели размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения, то оно выплачивается после выполнения договора. Размер комиссионного вознаграждения определяется, исходя из суммы, которая обычно взимается за выполнение аналогичных комиссионных услуг.

Отступления с согласия и без

Как уже упоминалось, в соответствии со ст.1017 ГК комиссионер имеет право отступать от указаний комитента, если этого требуют интересы комитента и комиссионер не получил в разумный срок ответа на свой запрос. В этом случае комиссионер должен как можно скорее уведомить комитента о допущенных отступлениях от его указаний. Возможность такого отступления диктуется прежде всего возникновением обстоятельств, угрожающих интересам комитента, когда принятие срочных мер способно предотвратить вероятные убытки. И в такой ситуации комиссионер должен учитывать интересы комитента.

К примеру, можно взять ситуацию с продажей товара по более высокой цене, которая, на первый взгляд, выгодна комитенту, но если он желал освоить данный рынок, то эти действия становятся ему невыгодны. Право действовать без предварительного запроса может быть установлено в договоре с комиссионером, который действует как субъект предпринимательской деятельности. Такая возможность предоставляется комиссионеру-предпринимателю, который действует на рынке как квалифицированный специалист.

В подобной ситуации комитент может предполагать, что комиссионер способен правильно оценить ситуацию и принять лучшее решение. Поэтому комиссионер, как субъект предпринимательской деятельности, обязан лишь уведомить комитента в разумный срок о допущенных отступлениях от указаний, причем комитент в договоре может освободить его от выполнения этой обязанности.

Нормы общие и специальные

В Хозяйственном кодексе, в отличие от ГК, договор комиссии не упоминается вообще. Это означает, что в ХК не содержатся специальные нормы, применяемые исключительно к договору комиссии. Однако в ХК есть общие нормы, применимые ко всем видам хозяйственных договоров. И при оформлении хозяйственных отношений с этими нормами необходимо считаться. Особенно с положениями ч.3 ст.180 ХК, в соответствии с которыми при заключении хозяйственного договора стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора.
Нормы ХК, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, имеют приоритет перед нормами ГК, что следует из положений ч.2 ст.9 ГК: «Законом могут быть предусмотрены особенности регулирования имущественных отношений в сфере хозяйствования». Часть 7 ст.179 ХК определяет, что хозяйственные договоры заключаются по правилам, установленным ГК с учетом особенностей, предусмотренных ХК, другими нормативно-правовыми актами для отдельных видов договоров.

Коллегия адвокатов «Правовая Защита»

  1. Главная
  2. Статьи
  3. Договор комиссии

Договор комиссии

– отказ комиссионера от исполнения договора

По общему правилу, принятое комиссионером на себя в рамках заключенного им договора комиссии обязательство подлежит исполнению в полном объеме, а равно при условии отмены комиссионного поручения комитентом. Отказ комиссионера от исполнения договора комиссии не допускается. Последнее возможно исключительно в двух случаях. Во-первых, отказ комиссионера от исполнения договора комиссии возможен при условии его заключения без указания срока действия. И, во-вторых, когда в срочном договоре комиссии комиссионер оговорил за собой право на отказ от исполнения комиссионного поручения.

Допуская в числе оснований досрочного прекращения договора комиссии отказ комиссионера от его исполнения, законодатель устанавливает специальную процедуру его реализации, обеспечивающей защиту прав и законных интересов обоих участников договорных отношений. В частности, в тех редких случаях, когда комиссионер вправе отказаться от исполнения договора комиссии, последний обязан предварительно известить о своих намерениях комитента. Извещение последнего должно быть направлено в его адрес не позднее, чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

Направ ляемое комиссионером извещение о его отказе от исполнения договора комиссии, в связи с отсутствием на то специальных оговорок, составляется в произвольном виде в письменной форме. Последняя необходима с целью подтверждения, в случае передаче спора на рассмотрение суда, законности и обоснованности действий комиссионера. Учитывая что мотивация поведения комиссионера в таком случае решающего значения для о тказа от исполнения договора комиссии не имеет, указание ее в извещении бессмыслен. В извещении в обязательном порядке должны быть отражены наличие достаточных оснований, о которых было сказано выше, при которых отказ комиссионера от исполнения договора комиссии считается легитимен, результаты исполнения им комиссионного поручения, а также сведения о месте нахождения приобретенного в пользу комитента имущества, а также размер причитающегося комиссионеру вознаграждения за совершенные им сделки до расторжения договора комиссии. Извещение может быть выслано в адрес комитента, как посредством почтовой, так и факсимильной или электронной связи.

Законодательно сделана оговорка, что извещение комиссионера об отказе исполнения договора комиссии должно быть произведено не позднее чем за тридцать дней. Отправным моментом течения указанного срока будет считаться день, следующий за днем отправки соответствующего извещения. В подобном случае было бы ошибочным считать начальным моментом указанного срока, время получения комитентом сделанного в его адрес извещения. При таких условиях, возникает угроза злоупотребления субъективным правом со стороны последнего, частным проявлением которой является отказ комитента от получения извещения.

С момента направления в адрес комитента извещения об отказе от дальнейшего исполнения договора комиссии, на комиссионера возлагается обязанность принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента. Последнее может быть выражено, например, в передаче его на ответственное хранение третьим лицам. С целью установления баланса интересов сторон по договору комиссии при условии его досрочного прекращения по инициативе комиссионера, законодательно декларируется обязанность комитента распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение пятнадцати дней со дня получения уведомления об отказе комиссионера исполнить поручение, если договором комиссии не установлен иной срок. Соответствующая обязанность, в первую очередь, предопределена необходимостью освобождения комиссионера от обязательств по хранению имущества комитента, а, во-вторых, отмечает окончание договорных отношений с последующим взаимным расчетом договаривающихся сторон. В том случае, если комитент не выполнит соответствующую обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

По общему правилу, отказ комиссионера от исполнения договора комиссии не лишает его права на получение комиссионного вознаграждения причитающегося за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов. Соответствующее право имеет место лишь в тех случаях, если в тексте договора комиссии не содержится оговорка об ином.

Петров Михаил Игоревич © МОО «Правовая защита»

    Компенсация вредаПетр, Нальчик, 30 января 2019 года, 11:01 На слушании уголовного дела(тяжкие телесные)суд удовлетворил мой гражданский иск о компенсации морального и физического вреда,постановил выплатить мне сумму в течении двух месяцев и направил постановление судебным приставам. Приставы направили запрос по месту работы виновного и с требованием удерживать 50 процентов от его з.п. Судебное приговор вынесен в сентябре 18 года, .
  • Госдума 21 февраля рассмотрит законопроект об организаторах ОПГ19.02.2019

Государственная дума 21 февраля рассмотрит в первом чтении законопроект о противодействии организованной преступности. Целью инициативы президента являются так называемые «воры в законе», которым будет грозить до 20 лет тюрьмы и крупный штраф. Читать полностью

Постановление о привлечении к административной ответственности ООО «Авиакомпания «Победа» оставлено без изменений.22.01.2019

Щербинский районный суд г. Москвы рассмотрел жалобу ООО «Авиакомпания «Победа» на постановление мирового судьи судебного участка № 432 поселений Московский и «Мосрентген» г. Москвы. Читать полностью

Президент предложил не сажать в тюрьму за мелкие преступления27.11.2018

Президент РФ внес в Госдуму законопроект, расширяющий список преступлений, которые могут не разбираться в судебном порядке, при условии если ущерб от них виновный погасит и извинится. Возмещение ущерба будет касаться как отдельно взятого гражданина, так и Читать полностью

Читайте так же:  Трудовой кодекс 2012 рф

Новости коллегии

  • Адвокаты Голованов Алексей и Ежов Антон на радио Свобода: «Лесная амнистия» или как быть простому человеку, у которого изымают земельный участок?10.06.2017

Государственная Дума РФ рассматривает законопроект о лесной амнистии. На самом деле название у проекта более длинное и менее понятное: закон «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в целях устранения противоречий в сведениях государственных реестров». Речь идет о противоречиях между сведениями Государственного лесного реестра и Единого государственного реестра недвижимости, из-за которых тысячи россиян рискуют лишиться собственности. Читать полностью

Не выполнена стяжка пола, плохая звукоизоляция, не хватает некоторых труб и даже стен –огрехи работы российских застройщиков27.04.2017

Адвокат Ежов Антон Валентинович прокоммениторовал ситуацию по плохой работе застройщиков на телеканале Россия 1. Читать полностью

Адвокат Ежов Антон Валентинович дал интервью телеканалу Москва24 по теме «Жильцы против коммунальщиков»24.04.2015

Извечный спор между москвичами, которые находят у себя в подвале крыс, мусор и вынуждены переплачивать за услуги коммунальщиков и представителями управляющих компаний, которые стараются заработать сверх нормы на бедных жителях, продолжается. Адвокат Ежов Антон дал по этой проблеме интервью. Читать полностью

Договор комиссии

Договор комиссии относится к посредническим договорам. В соответствии с главой 51 ГК под договором комиссии понимается обязанность одной стороны (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

За предоставленные услуги комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение. Дополнительная выгода, полученная при наиболее выгодном заключении договора комиссионера с третьими лицами, делится поровну между комиссионером и комитентом, если иное не предусмотрено договором. Товары, полученные для реализации комиссионером, являются собственностью комитента. Комиссионер несет ответственность за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

После исполнения поручения комитента комиссионером обязан предоставить отчет, а комитент при наличии возражений обязан в течение 30 дней сообщить об этом комиссионеру — иначе отчет считается принятым.

Отличительным признаком договора комиссии является совершение определенных действий от своего имени, то есть именно комиссионер приобретает права и становиться обязанным. Все спорные вопросы третье лицо может решать только с комиссионером, а комиссионер оформляет все необходимые документы (договоры, накладные, счета-фактуры) в адрес третьих лиц от своего имени.

Бухгалтерский учет договоров комиссии

Бухгалтерский учет у комиссионера

Товары, принятые комиссионером на реализацию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», а в случае заключения договора на закупку 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Вознаграждение учитывается как доход от основной деятельности. Комиссионер может нести расходы, возмещаемые впоследствии комитентом, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет у комитента

До момента продажи товара комиссионером товары учитываются на балансе комитента. Выручка от реализации товаров учитывается как доход от основной деятельности на дату реализации товара, указанную комиссионером в отчете. Возмещаемые комиссионеру расходы относятся комитентом к расходам на продажу.

Налоговый учет договоров комиссии

Налоговый учет у комиссионера

При исчислении налога на прибыль доходом у комиссионера признается сумма его вознаграждения. При этом возмещаемые расходы, не являются расходами комиссионера и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Налоговый учет у комитента

Доход признается в налоговом учете комитента на дату продажи товара комиссионером, указанную в отчете, а стоимость проданных товаров включается в расходы. Возмещаемые расходы и вознаграждение комиссионеру включаются в прочие расходы. Независимо от того является ли комиссионер плательщиком НДС, он выставляет от своего имени счета-фактуры, если комитент плательщик НДС, а товар подлежит обложению налогом.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Договор комиссии на реализацию товара — понятие и условия

В предпринимательской среде являются весьма распространенными посреднические отношения, где заказчик дает поручение исполнителю, а тот его реализует за определенное вознаграждение. Одной из подобного рода сделок является договор комиссии на покупку продукции.

Суть договора комиссии

Соглашение, которое законодательно классифицируется как комиссионная сделка, относится к гражданской области права. На основании этого нормы и стандарты заключения подобных отношений регламентирует ГК РФ.

В частности — пятьдесят первая глава. Исполнителем может выступать физическое лицо. Также возможно участие юридических лиц.

Суть таких отношений заключена в том, что по договору комиссии должник обязуется совершить в интересах кредитора и за его счет сделку с третьим лицом (физическим или юридическим). Как правило, в предпринимательской сфере такое соглашение применимо в области реализации товаров различных категорий.

Должник выполняет поручение комиссионера от своего имени. А потому перед конечным покупателем ответственность несет именно он. Это справедливо даже в тех случаях, когда торговля осуществляется при участии комитента и итоговый покупатель имеет с ним отношения какого-либо характера.

Существенные условия договора комиссии

К основным условиям сделки на реализацию товаров относится непосредственный ее предмет и характеристики оказываемых услуг.

Здесь должен быть расшифрованы совершаемые должником действия и их результат, при котором сделка является совершенной. За отсутствием такой информации соглашение признается ничтожным.

В содержание документа об оказании услуг по реализации товара должны быть включены основные положения о сроках действия, правах сторон и их обязанностей, порядок совершения оплаты оказанных услуг и ее размер. Здесь же целесообразно предусмотреть возможные условия для возврата продукции.

Обязательным условием при заключении таких отношений является предоставление отчета о достигнутых результатах со стороны должника.

Документы для комиссии между сторонами

Согласно гражданскому праву, действующему на территории РФ, документооборот при договоре комиссии подразумевает предоставление отчета со стороны комиссионера.

Однако законодательством его форма не определена. Устанавливается самостоятельно по соглашению участников сделки. Обязательное условие при этом заключается в предоставлении реквизитов сторон в сформированном отчетном документе.

Здесь должна отражаться информация о количестве реализованного должником товара и его стоимости (в рублях, с учетом НДС). Также не лишним будет отразить сумму затраченных для реализации товара денег, которые требуется возместить.

В нее может входить оплата транспортировки товара, его рекламы, затрат на хранение. Конечный список возмещаемых расходов составляется на основе действующего соглашения.

На основании заверенного подписями сторон документа, в отчете стоит отразить сумму оплаты за оказанные услуги.

При поступлении денег от покупателей, физических лиц или авансовых платежей от заказчика услуг, эту информацию также надо отразить в отчетных документах.

Помимо этого, в документообороте оказания комиссионных услуг участвует сам договор реализации товара и подтверждающие документы. К последним можно отнести товарные накладные и акты приема-передачи.

Налогообложение по договору комиссии

Начисление налогов для должника и комитента имеет существенные отличия. Их требуется учитывать при составлении отчетности для контролирующих органов, чтобы избежать ошибок и неприятных последствий.

Для исполнителя важно учитывать, что полученная от заказчика продукция для оказания заявленных услуг не входит в доходную часть. При этом комиссионер не может включить в статью расходов возмещаемые заказчиком затраты (расходы на транспорт, рекламу, логистику и прочие).

А вот комиссионное вознаграждение и хозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата сотрудникам предприятия) попадают под налогообложение.

С точки зрения комитента, важно принимать в расчет, что оплата исполнителю за реализацию товара не облагается налогами, а включается в стоимость продукции. А доход, который был получен от оказанных исполнителем услуг, учитывается в том отчетном периоде, на который приходится дата продажи.

Комиссионное вознаграждение по договору комиссии

Размер вознаграждение, а также период, за который оно формируется, принято указывать в самом тексте соглашения комиссии.

При его определении крайне важно принимать в расчет, что сумма комиссии подлежит налоговому вычету для исполнителя (относится к статье доходов), а со стороны комитента требует включения в стоимость реализуемых товаров. Обусловлено это действующим налоговым законодательством.

Образец договора комиссии на реализацию товара

Неотъемлемой частью соглашения об комиссионном оказании услуг по продаже товара является предмет соглашения. Также он должен содержать информацию об участниках сделки, их правах и возлагаемых обязанностях.

Немаловажной частью выступает раздел с указанием суммы оплаты и порядка проведения взаиморасчетов, а также условия для расторжения данной сделки. Кроме того, здесь можно предусмотреть условия для возврата продукции.

Ознакомится с образцом соглашения или скачать его можно по ссылке — Договор комиссии на реализацию товаров и продукции.

Договор комиссии и агентский договор отличия

Аналогом сделок комиссии в предпринимательской среде выступает соглашение об посредническом оказании услуг. Оба этих документа между собой имеют очень много схожих черт. Однако, есть и принципиальные отличия.

Основным выступает предмет сделки. В рассматриваемом документе — это поручение заказчика. В агентском соглашении об оказании услуг по реализации товара границы более размыты, и исполнитель может совершать сделки как от имени принципала, так и от своего собственного.

Из этого вытекает следующее различие — необходимость оформления доверенности. В отношении сделки комиссионной реализации товара таковой нет. А вот при заключении агентского соглашения и действия по нему исполнителя от лица заказчика требуется наличие заверенного права представления его интересов.

И, конечно, предоставляемая отчетность. При заключении агентского договора она должна быть более детальной и производится по первому требованию заказчика.

Однако, среди всего вышеперечисленного, главным различием выполнения поручений в данных видах отношений являются гарантии реализации товара для заказчика.

В первом случае комиссионер выступает гарантом приобретения продукции заказчика, даже если конечный покупатель оказался неплатежеспособен и оформил возврат продукции. В случае посреднического соглашения таких обязательств нет.

Договор комиссии: определение срока предоставления отчета комиссионера в рамках уплаты и исчисления НДС

Осуществление посреднических операций – распространенное явление в современном бизнесе. Однако при заключении и исполнении посреднических сделок важно правильно отразить хозяйственные операции в налоговом учете налогоплательщиков, привлекающих к своей деятельности посредников. В данной статье будет рассмотрен вопрос правильного составления и предоставления отчета комиссионера для целей исчисления НДС.

Читайте так же:  Госпошлина за регистрацию изменений в учредительные документы реквизиты

Согласно гражданскому законодательству, в рамках комиссии одна сторона, именуемая комиссионер, обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну либо несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ), при этом не имеет значения, известно или нет третьему лицу, что комиссионер действует по поручению комитента.

Вещи, которые поступили комиссионеру от комитента либо были приобретены комиссионером по поручению комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать последнему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Договор комиссии – это двухсторонний договор, и заключается только после согласования сторонами всех существенных условий договора.

Существенными условиями, согласно гл. 51 ГК РФ, регулирующей взаимоотношения по договорам комиссии, является предмет договора, а именно совершение комиссионером сделок от своего имени, но за счет комитента.

Иные условия, регулирующие взаимоотношения в комиссионном соглашении, не являются существенными, поэтому их отсутствие не может рассматриваться причиной недействительности договора комиссии (п. 2 ст. 990 ГК РФ).

Чаще всего договора комиссии заключаются для сделок по продаже товаров, однако, применение данного вида посреднического взаимоотношения возможно и при реализации (приобретении) работы или услуги.

Рассмотрим ситуацию, когда комитент передает комиссионеру товары, подлежащие продаже. Комиссионер, действуя в интересах комитента, находит покупателя товара и заключает с ним от своего имени договор на продажу товара, который был передан ему комитентом. По общему правилу, закрепленному в ст. 223 ГК РФ, отгрузка товара посредником означает, что право собственности на комиссионный товар перешло к покупателю, следовательно, у комитента в этот момент отражаются операции по реализации товара. Соответственно поручение комитента выполнено комиссионером.

Раз поручение выполнено, значит, настало время комиссионеру отчитаться перед комитентом. В данном отчете содержится информация о сумме вознаграждения посредника и сведения о сумме расходов, если таковые имелись в ходе исполнения поручения.

Как было указано выше, отчет комиссионера является обязательным документом (согласно ст. 999 ГК РФ). Также отчет необходим и для налогового и бухгалтерского учета.

При этом отчет комиссионера с точки зрения бухгалтерского учета является первичным бухгалтерским документом для обеих сторон договора. При его составлении надо учитывать, что отчет должен содержать обязательные реквизиты, установленные для первичных документов (согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В частности, содержать такие сведения. как:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • указание сторон (комитента и комиссионера – их реквизиты);
  • содержание отраженной хозяйственной операции – выполненного поручения комитента;
  • сумма хозяйственной операции, выраженная в денежной единице и натуральных измерителях – количество проданного или приобретенного товара в зависимости от поручения;
  • информация о должностных лицах, ответственных за сделку;
  • подписи сторон.

Кроме указанных сведений, в отчете рекомендуется указать и иные сведения, позволяющие определить, во исполнение какого договора он составлен. А также такие сведения, как: дата совершения каждой сделки; информация по контрагентам по сделкам (наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН); сведения об отступлениях от указаний комитента (если таковые имели место быть) и причины таких действий.

Отсутствие указанных выше сведений может привести к тому, что отчет не будет признан отчетом в смысле ст. 999 ГК РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2010 г. по делу № А53-7669/2009).

Так как унифицированная форма отчета комиссионера законодательно не закреплена, комиссионер разрабатывает ее самостоятельно, с учетом вышесказанных положений касаемо первичной документации, отражает в своей учетной политике и использует.

Периодичность составления и срок передачи отчета комитенту стороны определяют самостоятельно и указывают в договоре. Стоит отметить, что срок принятия отчета комитентом по общему правилу составляет 30 дней с момента получения отчета. Если комитент не выскажет претензий, то по истечении этих 30 дней отчет считается принятым последним.

Комиссионер отчитывается либо по каждому факту продажи или покупки товара, либо же предоставляет отчет в установленное время. Также он может отчитаться при выполнении всего поручения. При этом стоит обратить внимание, что если отчет составляется именно по мере исполнения поручения (ст. 999 ГК РФ) либо же имеет слишком длинный срок предоставления отчета, – это может повлечь несвоевременное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете (как заказчика, так и посредника). Стороны договора должны ежемесячно обмениваться сведениями о ходе исполнения посредником поручения заказчика.

С точки зрения налогового учета: комитент хотя и исчисляет НДС на основании отчета, но моментом определения налоговой базы по НДС для него является дата реализации товаров конечному покупателю (согласно п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Согласно ст. 316 НК РФ, определено, что в случае реализации товара через комиссионера налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации товара, принадлежащего комитенту. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, оповестить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Поэтому, когда срок для составления отчета имеет длинный временной промежуток и захватит несколько налоговых периодов, например, год, то сложится такая ситуация, что отгрузка со склада комиссионера (реализация) происходит в одном налоговом периоде, а отчет будет получен комитентом в следующем налоговом периоде. Соответственно декларация комитентом уже сдана и ему придется представлять в инспекцию уточненную декларацию по НДС, что влечет за собой камеральную проверку в рамках уточненных сумм.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок либо искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, если период, к которому относится совершенная ошибка, может быть достоверно определен, то организации необходимо отразить реализацию в таком периоде, внеся соответствующие корректировки в регистры налогового учета, и подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.

Если комитент не подаст уточненную налоговую декларацию, а отразит реализацию и исчисление НДС в том налоговом периоде, где был получен отчет, то данные действия повлекут за собой налоговые риски, так как проверяющие будут настаивать на том, что в нужном периоде организация не отразила реализацию, а значит, за этот период она занизила НДС.

Также стоит обратить внимание и на такую ситуацию: при приобретении комиссионером товаров для комитента комитент имеет право принять к вычету «входной» НДС по товарам. Объясняется это просто: фактическим покупателем товаров является комитент (ст. 996 ГК РФ).

Указанный вычет должен быть отражен в налоговой декларации по НДС, данные действия необходимы, поскольку по общему правилу до тех пор, пока не заявлена сумма вычета в первичной или уточненной декларации, его сумма не уменьшает исчисленный НДС. Такой позиции придерживаются как налоговые органы, так и судебные (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 г. № 23/11, определения ВАС РФ от 03.04.2013 г. № ВАС-2342/13, от 24.12.2012 № ВАС-16742/12, постановления ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 г. № А57-4502/2011, ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2012 г. № А26-10841/2011, от 16.07.2012 г. № А13-2670/2011).

Соответственно, если отчет комиссионера приходит в другом периоде, комитент не сможет отразить сумму входного НДС к вычету в налоговой декларации по НДС. Однако это, конечно, не лишает последнего права на вычет совсем, так как воспользоваться правом на вычет можно в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Соответственно при подаче уточненной налоговой декларации налогоплательщик укажет суммы вычета.

Таким образом, можно сделать однозначный вывод, что в целях правомерного исчисления и уплаты НДС при выборе срока предоставления отчета стороны должны определить, что комиссионер предоставит комитенту отчет, не позднее трех дней с момента окончания отчетного периода. Более длительный срок может привести к неприятным налоговым последствиям либо отодвинет момент использования такой налоговой льготы, как вычет.